Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2008 по делу n А12-10958/07-С36. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

мероприятий налогового контроля и восстановление учета доходов и расходов лиц, участвующих в деле, копии квитанций к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки на внесение в 2004 году денежных средств в кассу ООО «Волгоградойлтранс», не могут быть приняты судом в качестве доказательств произведенных расходов и наличия права на применение налоговых вычетов по НДС.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ИП Хвальновым П.В. в суд первой инстанции были представлены следующие первичные документы, подтверждающие произведенные заявителем в 2004 году расходы:

-  за июль 2004 года: квитанция к приходному кассовому ордеру № ВОТ000029 от 29 июля 2004 года на сумму 180 270 руб. 00 коп., в том числе НДС (18%) - 27 498 руб. 81 коп. (с приложением кассовых чеков от 29.07.2004 г.: на сумму 60 000 руб.; на сумму 60 000 руб.; на сумму 60 270 руб.); накладная № ВОТ000941 от 28 июля 2004 года; счет-фактура ВОТ0700 от 28 июля 2004 года; - платежное поручение № 10 от 29.07,2004 года на сумму 345 000 руб. (в т.ч. НДС 52 627 руб. 11 коп.);

- за август 2004 года: квитанция к приходному кассовому ордеру № ВОТ 000035 от 12 августа 2004 года на сумму 176 328 руб. 00 коп., в  том числе НДС (18%) - 26 897 руб. 49 коп. (с приложением кассовых чеков от 12.08.2004 года: на сумму 86 328 руб. 00 коп.; на сумму 90 000 руб. 00 коп.); счет-фактура ВОТ0911 от 30 июля 2004 года; накладная № ВОТ001009 от 30 июля 2004 года;

- за сентябрь 2004 года: квитанция к приходному кассовому ордеру № ВОТ000043 от 30 сентября 2004 года на сумму 225 229 руб. 00 коп., в том числе НДС (18%) - 34356 руб. 97 коп. (с приложением кассовых чеков от 30.09.2004г.: на сумму 80 000 руб.: на сумму 65 229 руб.; на сумму 80 000 руб.); счет-фактура ВОТ02479 от 30 сентября 2004 года; накладная № ВОТ002433 от 30 сентября 2004 года; счет-фактура ВОТ02139 от 29 сентября 2004 года; накладная X" ТВОТ002382 от 29 сентября 2004 года; счет-фактура ВОТ001996 от 10 сентября 2004 года' накладная № ВОТ002000 от 10 сентября 2004 года;

- за октябрь 2004 года: квитанция к приходному кассовому ордеру № ВОТ000049 от 09 октября 2004 года на сумму 204 292 руб.40 коп., в том числе НДС (18%) - 31 163 руб. 25 коп., с приложением кассовых чеков от 09.10.2004 года на сумму 60 000 руб.; на сумму 60 000 руб.: на сумму 84 292 руб. 40 коп.; квитанция к приходному кассовому ордеру № ВОТ 000054 от 15 октября 2004 года на сумму 214 404 руб. 00 коп. В том числе НДС (18%) - 32 705 руб. 69 коп. (с приложением кассовых чеков от 15.10.2004г. на сумму 70 000 руб.; на сумму 74 404 руб. 00 коп.; на сумму 70 000 руб.; платежное поручение №16 от 13.10.2004 г. в сумме 595 000 руб. (в т.ч. НДС 90 762 руб. 71 коп.); счет-фактура ВОТ003054 от 22 октября 2004 года; накладная № ВОТ002825 от 22 октября 2004 года; счет-фактура ВОТ03055 от 22 октября 2004 года; накладная № ВОТ002840 от 22 октября 2004 года; счет-фактура ВОТ02890 от 19 октября 2004 года; накладная № ВОТ002759 от 19 октября 2004 года; счет-фактура ВОТ02863 от 18 октября 2004 года; накладная № ВОТ002739 от 18 октября 2004г.; счет-фактура ВОТ02753 от 15 октября 2004г.; накладная № ВОТ002711 от 15 октября 2004 года; счет-фактура ВОТ 002749 от 14 октября 2004 года; накладная № ВОТ002689 от 14 октября 2004 года; счет-фактура ВОГ02730 от 13 октября 2004 года; накладная № ВОТ000858 от 13 октября 2004 года; счет-фактура ВОТ002700 от 12 октября 2004 года; накладная № ВОТ000855 от 12 октября 2004 года; счет-фактура ВОТ002632 от 08 октября 2004 года; накладная № ВОТ002612 от 08 октября 2004 года; счет-фактура ВОТ02559 от 05 октября 2004 года; накладная № ВОТ002531 от 05 октября 2004 года; счет-фактура ВОТ02538 от 04 октября 2004 года; накладная № ВОТ002501 от 04 октября 2004 года; счет-фактура ВОТ02494 от 01 октября 2004 года; накладная № ВОТ002449 от 01 октября 2004 года;

- за ноябрь 2004 года: квитанция к приходному кассовому ордеру№ВОТ000061 от 03 ноября 2004 года на сумму 213216 руб. 00 коп. В том числе НДС (18%) - 32 524 руб. 47 коп., с приложением кассовых чеков от 03.11.2004 года: на сумму 70 000 руб.; на сумму 73 215 руб.; на сумму 70 000 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру №ВОТ000074 от 30 ноября 2004 года на сумму 230 013 руб. 40 коп. В том числе НДС (18%) - 35 086 руб. 79 руб.; с приложением кассовых чеков от 30.11.2004 года: на сумму 80 000 руб.; на сумму 80 000 руб.; на сумму 70 013 руб. 40 коп.; счет-фактура ВОТ003697 от 30 ноября 2004 года: накладная № ВОТ001090 от 30 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ003699 от 29 ноября 2004 года; накладная № ВОТ003181 от 29 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ003435 от 15 ноября 2004 года; накладная № ВОТ003071 от 15 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ03698 от 29 ноября 2004 года; накладная № ВОГ003190 от 29 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ03472 от 23 ноября 2004 года; накладная №ВОТ001051 от 23 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ003520 от 22 ноября 2004 года; накладная № ВОТ001039 от 22 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ003494 от 19 ноября 2004 года; накладная № ВОТ003117 от 19 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ03487 от 18 ноября 2004 года; накладная № ВОТ001022 от 18 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ003483 от 17 ноября 2004 года; накладная №ВОТ00Ю17 от 17 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ003357 от 10 ноября 2004 года; накладная №ВОТ003022 от 10 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ003337 от 09 ноября 2004 года; накладная №ВОТ002989 от 09 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ003302 от 05 ноября 2004 года: накладная №ВОТ002973 от 05 ноября 2004 года; счет-фактура ВОТ003254 от 03 ноября 2004 года, накладная № ВОТ002956 от 03 ноября 2004 года;

- за декабрь 2004 года: квитанция к приходному кассовому ордеру ШЮТ000080 от 15 декабря 2004 года на сумму 20 215 руб. 20 коп. В том числе НДС (18%) - 31 304 руб. 01 коп., с приложением кассовых чеков от 15.12.2004 года: на сумму 80 000 руб.; на сумму 80 000 руб.; на сумму 45 215 руб. 20 коп.; платежное поручение №3 от 01.02.2005 года на сумму 1 038 000 руб.; платежное поручение №4 от 02.03.2005 года на сумму 900 000 руб.; счет-фактура BOT050S9 от 31 декабря 2004 года; накладная № ВОТ001266 от 31 декабря 2004 года; счет-фактура ВОТ004604 от 30 декабря 2004 год; накладная №ВОТ003920 от 30 декабря 2004 года; счет-фактура BOT004210 от 27 декабря 2004 года; накладная № ВОТ003893 от 27 декабря 2004 года; счет-фактура ВОТ003707 от 24 декабря 2004 года; накладная № ВОТ001228 от 24 декабря 2004 года; счет-фактура ВОТ04010 от 20 декабря 2004 года; накладная № ВОТООП73 от 20 декабря 2004 года; счет-фактура ВОТ04187 от 17 декабря 2004 года; накладная № ВОТ000968 от 17 декабря 2004 года; счет-фактура ВОТ004010 от 16 декабря 2004 года, накладная № ВОТ001158 от 16 декабря 2004 года; счет-фактура ВОТ03998 от 14 декабря 2004 года; накладная №ВОТ003818 от 14 декабря 2004 года; счет-фактура ВОТ003919 от 09 декабря 2004 года; накладная № ВОТ001126 от 09 декабря 2004 года; счет-фактура ВОТ03815 от 03 декабря 2004 года; накладная № ВОТ003223 от 03 декабря 2004 года.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться  с выводом суда первой инстанции о том, что законность оспариваемого ИП Хвальновым П.В. решения должна оцениваться без учета первичных документов, представленных предпринимателем в суд.

Из содержания части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе представить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, являющиеся основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета.

Этому корреспондирует толкование статьи 100 НК РФ, данное в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Согласно пункту 29 указанного постановления при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки. На необходимость принятия и исследования в рамках судопроизводства в арбитражном суде документов, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О.

При рассмотрении настоящего спора суд апелляционной инстанции определением от 07.02.2008 года обязывал налоговый орган представить подробный отзыв на апелляционную жалобу, уточнения к жалобе и возражения на расчет сумм НДС, представленный предпринимателем. Налоговым органном отзыв или возражения представлены не были.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано что, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Суд апелляционной инстанции обозрел в судебном заседании подлинники  вышеперечисленных первичных документов, исследовал их во взаимной связи с другими доказательствами по делу и установил, что по сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за июль 2004 года составила   95 470 руб., за август 2004 года - 229 839 руб., за сентябрь 2004 года переплата в бюджет составила 61125 руб., за октябрь 2004 года подтверждается НДС, подлежащий возмещению в размере 252 405 руб., за ноябрь 2004 года сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 72 012 руб., за декабрь 2004 года подтверждается НДС, подлежащий возмещению из бюджета в размере 145 938 руб.

Суд апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность расчета пени по НДС за 2004 год, также принимает данный расчет, представленный налогоплательщиком, согласно которому сумма пени к уплате в бюджет за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость составляет 9 673,53 руб.

Таким образом, суд апелляционной инстанции признает, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета за период сентябрь – декабрь 2004 года составила 62 147 рублей, в связи с тем, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за июль - декабрь составила 336 196 руб., а к возмещению из бюджета за названный период - 398 343 руб.

С учетом изложенного суд первой инстанции считает, что решение налоговой инспекции № 20 от 04.05.2007 года в части предложения ИП Хвальнову П.В. уплатить НДС в сумме 877 651 рубль, пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 371 815,77 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за ноябрь 2004 года в сумме 11989,20 рублей, за декабрь 2004 года в сумме 67469,80 рублей является незаконным, в связи с чем подлежит признанию в указанной части недействительным.

Поскольку в июле и августе 2004 года у предпринимателя по НДС имелась недоимка в сумме 95 470 руб. и 229 839 руб. соответственно, суд апелляционной инстанции считает правомерным привлечение ИП Хвальнова П.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Исчисление и уплата НДФЛ регламентируются положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В силу статей 221 и 227 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Пунктом 3 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при исчислении единого социального налога индивидуальными предпринимателями определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи