Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А57-9058/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г.Саратов, ул.Первомайская, д.74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                 дело № А57-9058/2008-9

25 июня 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена  18 июня 2009  года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июня 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Пригаровой Н.Н.,

судей Александровой Л.Б., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волоховой С.Е.

при участии в судебном заседании представителей:

ООО «Лимето» - директор Колобов А.Ю., паспорт, Герасимова Л.С. по доверенности б/н от 01.06.2009, срок действия полномочий 1 год, паспорт, Богачкин А.Н., по доверенности б/н от 01.06.2009,  срок действия полномочий 1 год, паспорт и Безрукова Т.В. по доверенности б/н от 01.06.2009, срок действия полномочий 1 год, паспорт

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области – Макшакова И.С. по доверенности № 04-09/52237 от 29.12.2008, срок действия полномочий по 31.12.2009, паспорт, Комарова Е.В. по доверенности № 04-07/024710 от 03.06.2009, срок действия полномочий по 31.12.2009, паспорт, Руденко И.Г. по доверенности  № 04-07/026672 от 15.06.2009, срок действия полномочий по 31.12.2009, паспорт

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Свотина О.Н. по доверенности № 05-17/7 от 02.03.2009, срок действия полномочий 2 года, паспорт

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лимето» (г. Саратов)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «06» апреля 2009 года по делу № А57-9058/2008-9 (судья Калинина А.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лимето» (г. Саратов)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области (г. Саратов),

Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов)

о признании недействительным решения налогового органа №689/11 от 19.10.2006г.,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Лимето» с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 8 по Саратовской области, Управлению ФНС РФ по Саратовской области о признании недействительным решения налогового органа № 689/11 от 19.10.2006 года.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от «06» апреля 2009 года по делу № А57-9058/2008-9 в  удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Лимето» обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт, которым признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ №8 по Саратовской области № 689/11 от 19.10.2006 года.

При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции, ООО «Лимето» заявило ходатайство о приобщении к делу оригиналов счетов-фактур, которые были предоставлены в суд первой инстанции в копиях. Суд апелляционной инстанции, руководствуясь указаниями, изложенными в п.29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", приобщил к материалам дела предоставленные счета-фактуры.

В судебном заседании представители налоговой инспекции, считая решение законным и обоснованным, просили оставить его без изменения, а жалобу общества  без удовлетворения.

Для наиболее полного исследования доводов заявителя, по запросу суда налоговая инспекция предоставила налоговые декларации за проверяемый период. Суд приобщил настоящие документы к материалам дела.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Лимето» по вопросу соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления и перечисления налога на добавленную стоимость за период с 18.03.2005 года по 31.12.2005 года.

Выявленные в ходе проведения проверки нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки № 623/11 от 21 сентября 2006 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений, инспекцией принято решение № 689/11 от 19.10.2006 года, которым ООО «Лимето» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 249 692,40 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость, пунктом 2 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в размере 15 000 рублей за грубое нарушение организацией правил учета объектов налогообложения в течение более одного налогового периода, выразившееся в отсутствии счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета. Одновременно налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 16 248 462,00 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость - 2 282 492,60 рублей.

ООО «Лимето» не согласилось с решением налогового органа в части предложения уплатить НДС в размере 1 161 466,00 рублей, соответствующей суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 232 293,20 рублей, полагая, что оно является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Апелляционная коллегия считает позицию суда первой инстанции правомерной и обоснованной по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах. По общему правилу, предусмотренному пунктом 1 статьи 154 Кодекса, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них налога.

Судом первой инстанции установлено и не оспорено налогоплательщиком, что в июне, сентябре и декабре 2005 года обществом при определении налоговой базы не в полном объеме учтена выручка, поступившая на расчетный счет от реализации товаров, работ, услуг, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за указанные выше периоды в размере 1 161 466,00 рублей, в том числе за июнь 2005 года в размере 305,1 рублей, за сентябрь 2005 года - 677764,9 рублей и за декабрь 2005 года в размере 483396,0 рублей.

Указанная сумма НДС была доначислена в ходе выездной налоговой проверки, в связи с тем, что ООО «Лимето» при определении налоговой базы не в полном объеме учитывалась выручка для целей налогообложения, поступившая на расчетный счет общества от реализации товаров, работ, услуг, что привело к неуплате НДС в бюджет за указанные выше налоговые периоды.

Налогоплательщиком налогооблагаемая база за спорный период и доначисленная сумма налога на добавленную стоимость 1161466,00 рублей не оспаривалась.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 1 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг,  имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пунктам 1 и 2 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляются при соблюдении налогоплательщиком трех условий:

наличия счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Счета-фактуры должны быть оформлены в установленном статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации порядке и содержать достоверные сведения;

принятия товаров (работ, услуг) к учету. Принятие к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) осуществляется на основании соответствующих первичных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт передачи (получения) товаров, приемки результатов выполненных работ, оказанных услуг;

оплаты принятых к учету товаров (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.05 N 93-0, "как название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации - "Порядок применения налоговых вычетов", так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками".

Из содержания главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что представляемые плательщиком документы, дающие право на вычет, не только по форме должны отвечать установленным требованиям, но и содержать полную, достоверную, непротиворечивую информацию.

В п.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» также указано, что в документах, являющихся основанием получения налогоплательщиком налоговой выгоды, т.е. получения налогового вычета должны содержаться полные, достоверные и не противоречивые сведения.

ООО «Лимето» в качестве документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров, работ, услуг представлены выписки из лицевых счетов №40702810400000002226 ЗАО АКБ «Волгоинвестбанк» за период с 23.03.05г. по 30.03.06г. и №40702810600000001857 ОАО КБ «Синергия» за период с 08.09.05г. по 24.04.06г.; акты приема-передачи векселей в счет взаиморасчетов с ООО «ЦентрСити» и ООО «Горизонт» на общую сумму 37 052 906,95 рублей.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции обоснованно не посчитал, что налогоплательщиком предоставлены доказательства оплаты товара, поскольку выписки из лицевых счетов банков не являются платежными документами, не подтверждают оплату полученных товаров (работ, услуг) по конкретным счетам-фактурам от конкретных поставщиков, а являются лишь отражением движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Лимето».

Представленные акты приема-передачи векселей отражают лишь прием-передачу векселей, не подтверждая при этом факт оплаты. Заявителем не представлены договоры с указанными  контрагентами, акты взаиморасчетов, регистры бухгалтерского учета, что не позволяет сделать вывод о том, в счет каких взаиморасчетов переданы векселя, имелись ли вообще основания для проведения взаиморасчетов, какая задолженность, за что и в каком периоде существовала у ООО «Лимето» перед ООО «Горизонт» и ООО «ЦентСити».

Представленные векселя не могут подтверждать факт оплаты товаров, поскольку спорные векселя Сбербанка РФ погашены физическими лицами до передачи их поставщикам товаров, что подтверждено банком. Погашенные векселя не обеспечены денежными средствами, поэтому не могут являться средством платежа и свидетельствовать об оплате товаров, поскольку не подтверждают факта реально понесенных налогоплательщиком затрат на оплату товаров и начисленных поставщиками сумм налога. Данный вывод содержится в Постановлении Конституционного суда России от 20 февраля 2001 г. N 3-П л, в котором указано, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения     части     имущества     в     пользу поставщика) на  оплату начисленных поставщиком сумм налога (п. 3 Постановления).

Кроме того, из правовой природы налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.171, 172 НК РФ следует, то, что в актах приема-передачи векселей, являющихся по сути доказательством оплаты полученной