Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2009 по делу n А12-20497/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Согласно пункту 2 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, датой осуществления материальных расходов для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ), а в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации  датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что поскольку первичные документы, подтверждающие понесенные расходы, датированы и подписаны в 2005 году, то указанные расходы правомерно учтены заявителем в составе соответствующих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в указанном периоде.

Расходы организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в данном случае разработка «Дополнения» к имеющемуся на организации оборудования для производства нового вида продукции – рапсового масла и шрота, осуществленные самостоятельно и совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как и на основании договоров, по которым организация выступает в качестве заказчика таких исследований и разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке,  предусмотренном статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) (абзац 2 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации).

Начиная с 2006 года затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав расходов в полном размере, но в течение трех лет (абзац 3 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, исключение из налогооблагаемых расходов затрат по разработке дополнения к производственному технологическому регламенту на производство рапсового масла и шрота (НИОКР) в сумме 200000 рублей, как следствие, доначисление налога на прибыль в сумме 48000 рублей апелляционный суд считает необоснованным.

ООО «Урюпинский маслоэкстракционный завод» заключен договор от 22 декабря 2005 года № 328 с Государственным  научным учреждением  «Всероссийский  научно-исследовательский  институт жиров» Российской академии сельскохозяйственных наук (далее (ВНИИЖ) на разработку дополнения к производственному технологическому регламенту. Предметом договора является исполнение ВНИИЖ по заданию Заказчика, в качестве которого выступает ОАО «Урюпинский МЭЗ», разработки «Дополнения на производство рапсового масла и шрота по схеме форппрессование - экстракция на двух экстракционных линиях НД - 1250 общей производительностью до 400т. семян рапса в сутки» (далее - «Дополнение») к «Производственному технологическому регламенту на производство подсолнечного масла и шрота по схеме форппрессование - экстракция на экстракционной линии НД - 1250 производительностью 600 т. в сутки». Основанием для проведения работы является задание Заказчика.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи  262 Налогового кодекса Российской Федерации расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

Расходы организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в данном случае разработка «Дополнения» к имеющемуся на организации оборудования для производства нового вида продукции - рапсового масла и шрота, осуществленные    самостоятельно    или    совместно    с    другими    организациями    (в    размере, соответствующем его доле расходов), равно как и на основании договоров, по которым организация выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи - приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации.

ВНИИЖ по окончании работ, указанных в договоре, оформлены счет-фактура от 26 апреля  2006 года № 769,    акт    приема-сдачи    работ    (услуг)       от    26 апреля 2006 года    без    номера,    изменение    №1    к «Производственному технологическому регламенту на производство подсолнечного масла и шрота по схеме форппрессование - экстракция на экстракционной линии НД - 1250 производительностью 600 т. в сутки», «Дополнение на производство рапсового масла и шрота по схеме форппрессование - экстракция на двух экстракционных линиях НД - 1250 общей производительностью до 400 т. семян рапса в сутки».

Суд первой инстанции обоснованно признал правомерным позицию ООО «Урюпинский маслоэкстракционный завод» о включении данных затрат с состав расходов по налогу на прибыль, и их распределении при списании на расходы в соответствии с действующим законодательством, а именно, в течении 3 лет на основании уточненной налоговой декларации в соответствии с представленным расчетом.

Таким образом, судом первой инстанции законно  признаны недействительными решение МРИ ФНС № 7 по Волгоградской области от 29 сентября 2008 года № 72 и требования № 10795, решение УФНС по Волгоградской области о признании недействительным решения налогового органа от 01 декабря 2008 года № 654 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение МРИ ФНС № 7 по Волгоградской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29 сентября 2008 года № 72.

Поскольку именно требование об уплате  налогов  и  пеней  является  документом,   на  основании  которого  возможна последующая   процедура   принудительного   взыскания   задолженности   как  за   счет денежных средств, так и за счет имущества налогоплательщика, соответственно, у налогового органа отсутствуют правовые основания для взыскания налога, сбора, пени штрафа также является недействительным   как   принятое   на   основании   решения,   признанного   судом незаконным.

Представленные в материалы дела доказательства исследованы судом полно и всесторонне, оспариваемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, выводы, содержащиеся в решении, не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам, не установлено нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта.

При таких обстоятельствах у арбитражного суда апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта в соответствии с положениями статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Волгоградской области от 27 января 2009 года по делу № А12-20497/2008  оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Волгоградской области  –  без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и  может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий                                                                            И.И. Жевак

Судьи                                                                                                           А.В. Смирников

                                                                                                                      С.А. Кузьмичев