Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2009 по делу n А12-20280/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

                                      арбитражного суда апелляционной инстанции      

г. Саратов

01 июня  2009 г.                                                                              Дело № А12-20280/2008                                                                           

Резолютивная часть постановления объявлена  «25» мая  2009 года

Полный текст постановления изготовлен «01» июня  2009 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Александровой Л.Б.,

судей: Жевак И.И., Пригаровой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Александровой Л.Б.,

при участии предпринимателя Жупанова И.В., представителя налогового органа: Васильевой О.А., действующей на основании доверенности от 18 мая 2009 г. № 04-13/22,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области (г. Волгоград)

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 10 марта 2009 года по делу № А12-20280/2008 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению  предпринимателя Жупанова Игоря  Владимировича (г. Волгоград)

к межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области (г. Волгоград)

об оспаривании   решения  налогового органа  

У С Т А Н О В  И Л:

Предприниматель Жупанов И.В. обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Волгоградской области № 13/199 от 24 ноября 2008 г.

До принятия решения по делу Жупанов  И.В. в порядке ст. 49 АПК РФ отказался от требования в части оспаривания решения налогового органа  о привлечении его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 500 руб. (том 6, л.д. 113).

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 10 марта 2009 года заявленные требования удовлетворены в части. Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Волгоградской области  № 13/199 от 24 ноября 2008 г. признано недействительным в части доначисления ЕСН, НДФЛ, НДС, соответствующих пеней и штрафов в связи с исключением из состава расходов в сумме 14085037,12 руб. и налоговых вычетов в сумме 1665227,67 руб., т.е сумм, уплаченных предпринимателю Калачеву С.В. за полученные товары и оказанные услуги. В остальной части предпринимателю Жупанову И.В. в удовлетворении требований было отказано.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований предпринимателя, обратился  в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение в обжалуемой части отменить и отказать предпринимателю Жупанову И.В. в удовлетворении требований. Заявитель апелляционной жалобы полагает, что принятый по делу судебный акт не соответствует фактическим обстоятельствам дела, нормам законодательства о налогах и сборах.

Предприниматель Жупанов И.В. представил отзыв на апелляционную жалобу. С доводами апелляционной жалобы Жупанов И.В. не согласен, просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения. 

Дело в арбитражном суде апелляционной инстанции рассматривается в соответствии с требованием ст. 266 АПК РФ. В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Налоговый орган обжалует решение в части  удовлетворения требований заявителя. Заявитель апелляционной жалобы просит отменить решение суда первой инстанции в части  удовлетворения требований Жупанова И.В. и отказать в удовлетворении требований предпринимателя в соответствующей части. Возражений против рассмотрения судом апелляционной инстанции настоящего дела в части, обжалуемой Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 10 по Волгоградской области, предпринимателем не заявлено.

Заслушав объяснения представителя налогового органа и предпринимателя Жупанова И.В., обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Волгоградской области  не подлежит удовлетворению  по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в отношении предпринимателя Жупанова И.В. в связи с прекращением его деятельности в качестве предпринимателя проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налога на налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на доходы физических лиц за период с 16 марта 2004 г. по 14 сентября 2006 г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2005 г. по 14 сентября 2006 г. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 21 октября 2008 года № 13-09/2132дсп.

Не согласившись с выводами  налоговой проверки, налогоплательщик 13 ноября 2008  года  представил свои возражения (номер входящей регистрации 17565-3Г).

Материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены заместителем начальника межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Волгоградской области, который 24 ноября 2008 г. принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Предпринимателю Жупанову И.В. за проверяемый период был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1894903 руб., единый социальный налог в сумме 371893 руб., НДФЛ в сумме 2002835 руб., страховые взносы в сумме 1800 руб.; начислена пеня за несвоевременную уплату НДС в сумме 1038761 руб., ЕСН в сумме 157259 руб., НДФЛ в сумме 880281 руб., страховых взносов в сумме 84 руб.,  а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату ЕСН  в виде штрафа в сумме  11855 руб., НДФЛ – в сумме  42455 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в сумме 500 руб.

Не согласившись с решением налогового органа и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд Волгоградской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части  признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на доходы физических лиц, соответствующих пеней и штрафов в связи с исключением из состава расходов 14085037,12 руб. и налоговых вычетов 1665227,67 руб., т.е. сумм, уплаченных предпринимателю Калачеву С.В. за полученные товары и оказанные услуги, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что право на налоговый вычет  предпринимателя Жупанова И.В. и на уменьшение дохода на величину произведенных расходов в том числе в сумме 14085037,12 руб. подтверждено документально и соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, а налоговым органом не представлено доказательств в подтверждение выводов, изложенных в решении инспекции, принятом по результатам неполно проведенной проверки.

Апелляционная инстанция считает вывод суда первой инстанции в обжалуемой части обоснованным, соответствующими законодательству о налогах и сборах, не опровергнутыми в ходе  производства в суде апелляционной инстанции.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ. После 01 января 2006 года в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ,  за исключе6нием товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Применив указанную норму законодательства, предприниматель предъявил к вычетам НДС, уплаченный поставщикам товаров на внутреннем рынке.

Согласно ч. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с ч. 2 ст. 171 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ)

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован ст. 172 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 172 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Суд первой инстанции правильно установил фактические обстоятельства дела, представленным в дело доказательствам дал полную и всестороннюю оценку в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ, нормами законодательства о налогах и сборах.

Апелляционная жалоба слово в слово повторяет отзыв налогового органа, представленный в суд первой инстанции (том 6, л.д. 61-72), которому дана соответствующая оценка.

Апелляционная жалоба налогового органа направлена на переоценку доказательств, имеющихся в деле, так как обстоятельства, на которые ссылается инспекция, явились предметом оценки суда первой инстанции.

Материалами дела установлено, что в проверяемом периоде при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН не были приняты расходы, понесенные Жупановым И.В. в связи с заключением и исполнением гражданско-правовых сделок с предпринимателем Калачевым С.В., который согласно представленным договорам возмездного оказания по автоперевозке, экспедированию груза, маркетингу услуг взял на себя обязательства по обеспечению заключения договоров между Жупановым И.В. и третьими лицами на покупку сельхозпродукции.

Налоговому органу в подтверждение произведенных расходов Жупанов И.В. представил акты выполненных работ, доказательства заключения договоров с третьими лицами на поставку сельхозпродукции, договоры на оказание маркетинговых