Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2009 по делу n А57-9897/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=================================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                           Дело № А57-9897/2008-132

«22» мая 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «21» мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «22» мая 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Дубровиной О.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «17» марта 2009 года по делу               № А57-9897/2008-132 (судья Бобунова Е.В.),

по заявлению открытого акционерного общества «Торговый дом «Центральный»,                 г. Саратов,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова,               г. Саратов,

о признании недействительным в части решения налогового органа № 16 от 28.03.2008 г.,

при участии в заседании представителей:          

ОАО «ТД «Центральный» - Свиридов А.В., доверенность № 1 от 09.01.2008, сроком действия до 31.12.2010 года,

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова - Цыкуренко О.В., доверенность              № 03-13/44463 от 03.12.2008, выдана сроком на 3 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество  «Торговый дом «Центральный» (далее - ОАО «ТД «Центральный», Общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) № 16 от 28.03.2008 г. в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 13980 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 19059 руб. за неполную уплату налога на прибыль; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 58567 руб. за неполную уплату единого социального налога; начисления пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 5170 руб.; начисления пени за просрочку уплаты налога на прибыль в сумме 58881 руб.; начисления пени за просрочку уплаты единого социального налога в сумме 59197 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 93000 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 185615 руб.; предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в сумме 450518 руб.; уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. на сумму 645020 руб.

Решением суда первой инстанции от «17» марта 2009 года заявленные ОАО «ТД «Центральный» требования удовлетворены в полном объеме.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова не согласилась с решением суда первой инстанции в части и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности  по п.1 ст. 122 НК РФ  в виде штрафа в сумме 1 688 руб.,  за неполную уплату налога на добавленную стоимость; привлечения к налоговой ответственности  по п.1 ст. 122 НК РФ  в виде штрафа в сумме 3 020 руб. за неполную уплату налога  на прибыль;  начисления пени за просрочку уплаты налога  на добавленную стоимость  в сумме 1 240 руб.; начисления пени  за просрочку уплаты  налога на прибыль  в сумме  9 435 руб.;  предложения уплатить недоимку  по налогу  на прибыль  в сумме 29 739 руб.;  предложения уплатить недоимку по НДС  в сумме 22 304 руб.

ОАО «ТД «Центральный»  в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, по основаниям, изложенным в отзыве, апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.  Общество считает, что судом принято законное и обоснованное решение, оснований к отмене которого не имеется.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к  следующим выводам.

Согласно пункту 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу налоговым органом обжалуется часть решения суда первой инстанции и ОАО «ТД «Центральный»  не заявило возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, в период времени с 25 июня 2007 года  по 25января 2008 года в отношении деятельности ОАО «ТД «Центральный» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

28 февраля 2008 года  по результатам проведенной проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки № 15.

28 марта 2008 года заместителем начальника  ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова принято решение № 16 о привлечении ОАО «ТД «Центральный» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

- п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере  20% от суммы (неуплаты или неполной уплаты):                                                                                                                                                                            пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 20 % от суммы (неуплаты или неполной уплаты):

- налога на прибыль в сумме (ФБ) 5165 руб.;

- налога на прибыль (ТБ)13897 руб.;

- налога на добавленную стоимость (НДС) - 19828 руб.;

- ЕСН ФБ - 45052 руб.;

- ЕСН ФСС - 6925 руб.;

- ЕСН ФФОМС - 2085 руб.;

- ЕСН ТФОМС - 4505 руб.;

-ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ – 13 руб.                                                                                                                                                                             статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ - 13 руб.

Всего сумма штрафа составила 97 470 руб.

Кроме того, налогоплательщику начислены пени в общей в сумме 131591 руб., из них:

- налог на прибыль в сумме (ФБ) 13814 руб.;

- налог на прибыль (ТБ) 42638 руб.;

- налог на прибыль (ГБ) - 2989 руб.;

- налог на добавленную стоимость (НДС) - 11797 руб.;

- ЕСН ФБ - 49538 руб.;

- ЕСН ФСС - 2542 руб.;

- ЕСН ФФОМС - 1642 руб.;

- ЕСН ТФОМС - 5475 руб.;

- НДФЛ - 1156;

А также предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 760 203 руб., из них:

- налог на прибыль в сумме (ФБ) 44994 руб.;

- налог на прибыль (ТБ) 134715 руб.;

- налог на прибыль (ГБ) - 7673 руб.;

- налог на добавленную стоимость (НДС) - 122238 руб.;

- ЕСН ФБ - 225259 руб.;

- ЕСН ФСС - 34626 руб.;

- ЕСН ФФОМС - 10426 руб.;

- ЕСН ТФОМС - 22526 руб.;

- СВ на ОПС накоп. часть - 2496 руб.;

- НДФЛ - 65 руб.;

Уменьшены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г. на 779 257 руб.

Предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а также предложено в части неудержанного НДФЛ удержать доначисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате доходов в денежной форме, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ.

Не согласившись с названным решением налогового органа ОАО «Торговый Дом «Центральный» оспорило его в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Саратовской области.

16 июня 2008 года УФНС России по Саратовской области принято решение по апелляционной жалобе на решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова  № 16 от 28 марта 2008 года, которым апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена в части, решение налогового органа в части занижения суммы убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на 134237 руб., соответствующих сумм пени и штрафа; а также в части доначисления НДС в сумме 24163 руб., соответствующих сумм пени и штрафа отменено; ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова поручено произвести перерасчет штрафных санкций и пени по налогу на прибыль и НДС.

24 июня 2008 года налоговым органом в адрес налогоплательщика направлен перерасчет пени и штрафных санкций, из которого следует, что штрафные санкции по НДС составили 14 995 руб., пени по налогу на прибыль составили 18 703 руб. 23 коп.; пени по НДС составили 13 034 руб. 65 коп.

Не согласившись с названным решением в части, оставленной УФНС России по Саратовской области без изменения, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным решения налогового органа в части привлечения заявителя к налоговой ответственности  по п.1 ст. 122 НК РФ  в виде штрафа в сумме 1 688 руб.,  за неполную уплату налога на добавленную стоимость; привлечения к налоговой ответственности  по п.1 ст. 122 НК РФ  в виде штрафа в сумме 3 020 руб. за неполную уплату налога  на прибыль; начисления пени за просрочку уплаты налога  на добавленную стоимость  в сумме 1 240 руб.; начисления пени  за просрочку уплаты  налога на прибыль  в сумме  9 435 руб.;  предложения уплатить недоимку  по налогу  на прибыль  в сумме 29 739 руб.;  предложения уплатить недоимку по НДС  в сумме 22 304 руб., исходил из несоответствия оспариваемого решения законодательству о налогах и сборах по эпизодам с контрагентами заявителя  ООО «Жилстрой» и  ООО «В-Медиа».

Суд апелляционной инстанции оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в данной части не находит.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении   налогоплательщиком  товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

По смыслу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом налогового учета,  который позволяет определить продавца товара (работ, услуг), наименование приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), их количество, стоимость и сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени этой организации.

Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, перечислены в пунктах 5-6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г.             № 914.

Право на вычет могут подтвердить только документы, содержащие достоверные сведения о хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Тайга-Экс" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 2 статьи 169, абзаца второю пункт 1 и пункта 6 статьи 172 и абзаца третьего пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации", название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации "Порядок применения налоговых вычетов", так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под