Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2009 по делу n А57-16280/08-14. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

18 мая 2009 года                                                                          Дело № А57-16280/08-14

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Дубровиной О.А.

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дременковой И.С.

при участии в заседании:

представителей межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы               № 7 по Саратовской области Падаева В.И., действующего по доверенности от 30.09.2009 г., удостоверение УР № 364433, Малинко Е.Ю., действующей по доверенности от 30.09.2008 г., удостоверение № 04-23/39489, Кулавцевой С.Н., действующей по доверенности от 19.01.2009г., удостоверение № 04-21/5159,

представителей общества с ограниченной ответственностью «Октан» - Моисеенко В.В., действующей по доверенности от 28.07.2008г., удостоверение                  № 64/780,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Октан», г. Энгельс, Саратовская область,

на решение арбитражного суда Саратовской области от 10 ноября 2008 года.

по делу № А57-16280/08-14, принятое судьей Провоторовой Т.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Октан», г. Энгельс, Саратовской области,

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области г. Энгельс Саратовской области,

о признании недействительным ненормативного акта налогового органа

  УСТАНОВИЛ:

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Октан» (далее по тексту – ООО «Октан», Общество), межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее по тексту – налоговый орган, МРИ ФНС № 7) в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса России (далее по тексту – НК РФ) была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Целью проведения проверки являлась правильность исчисления налогов: на прибыль за период с 08.08.2005 г. по 31.12.2006 г., НДС за период с 08.08.2005г. по 30.11.2007г., НДФЛ за период с 08.08.2005 г. по 20.12.2007 г., ЕСН за период с 08.08.2005г. по 31.12.2006г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 08.08.2005г. по 31.12.2006 г.

По результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение от 27.06.2008 г. № 13/69 о привлечении ООО «Октан» к налоговой ответственности, установленной: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, НДС, ЕСН; статьёй 123 НК РФ за не удержание и не перечисление НДФЛ, а также за не полную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде штрафа в общей сумме 5 517 720 рублей.

Решение налогового органа вызвано тем обстоятельством, что в ходе проведенной проверки были установлены нарушения налогового законодательства по договорам, заключенным с контрагентами - ООО «Инталекс» и «Цитадель ЛТД», а именно: неуплата налога на прибыль в сумме 10 937 880 рублей, НДС в сумме 11 655 553 рублей, НДФЛ в сумме 1 550 770 рублей, ЕСН в сумме 238 860 рублей и страховых взносов в сумме 1 205 540 рублей.

В результате чего, Обществу было предложено уплатить сумму доначисленных налогов и страховых взносов в общей сумме 27 588 603 рублей, а также начисленные за их неуплату пени по состоянию на 27.06.2008 г. в сумме 5 525 911рублей.

Всего, по решению налогового органа, общая задолженность ООО «Октан» по налогам, страховым взносам, пени и штрафам составила 38 632 234 рублей.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 10 ноября 2008 года в удовлетворении заявленных требованиях было отказано.

Общество обжаловало данное решение суда в апелляционную инстанцию, посчитав его незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального права, по неполно выясненным обстоятельствам дела.

МРИ ФНС № 7 представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменений, саму жалобу без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.

Судебная коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда, рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, пришла к выводу о необоснованности доводов жалобы в силу следующего.

Обществом с ООО «Инталекс» были заключены следующие договоры на поставку нефтепродуктов:

-   в 2005 году - 11.08.2005г. № 28;

-  в 2006 году - 10.01.2006г. - №1; 06.05.2006г., 05.05.2006г., 04.05.2006г., 30.04.2006г., 28.04.2006г., 27.04.2006г., 26.04.2006г., 15.04.2006г., 14.04.2006г., 30.03.2006г., 28.03.2006г., 25.03.2006г., 22.03.2006г., 20.03.2006г., 17.03.2006г., 16.03.2006г., 15.03.2006г., 14.03.2006г., 10.03.2006г., 09.03.2006г., 07.03.2006г, 17.12.2006г.- все без номеров.

-  в 2007 году - 09.02.2007 г. № 56; 06.02.2007 г. № 49; 16.02.2007г. б/н; 15.02.2007г. б/н; 27.04.2007г. б/н; от 21.02.2007г. № 89; от 28.02.2007г. № 102; от 24.02.2007г. № 92.; от18.02.2007г. №77; от 13.02.2007г. № 68; от 12.02.2007г.        № 65; от 09.02.2007г. № 60; от 04.02.2007г. № 47.

Общество, в подтверждение понесенных затрат по исполнению названных договоров представило товарные накладные:

- за 2005 год (оформлены за период с 30.08.2005г. по 30.11.2005г.) на общую сумму  5 878 921 рубль  без НДС;

- за 2006 год (оформлены за период с 10.01.2006г. по 30.12.2006г.) на общую сумму 23 918 966 рублей без НДС;

В подтверждение вычетов по НДС Общество представило счета-фактуры:

- за 2005 год (оформлены за период с 30.08.2005г. по 30.11.2005г.) на сумму 5 878 921 рубль, кроме того НДС в сумме 1 058 205 рублей;

- за 2006 год (оформлены за период с 10.01.2006г. по 30.12.2006г.) на общую сумму 23918966 рублей, кроме того НДС в сумме 4304816 рублей;

- за 2007 год (оформлены за период с 03.01.2007г. по 30.09.2007г.) на общую сумму 13435707 рублей, кроме того НДС в сумме 2418426 рублей.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, правомерно установил обстоятельства дела, что подтверждается следующим.

Как видно из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Инталекс» имеет ИНН 6450072310/645001001, зарегистрировано 17.12.2003 года, состоит на аналоговом учёте в межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области. Юридическим адресом значится - г. Саратов, улица Некрасова, 42-1.

Из сопроводительного письма Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 28.02.2008 г. № 11-11/6459 в адрес МРИ ФНС № 7 (лист дела 105 том 1) о проведении встречной проверки следует, что ООО «Инталекс» за период с 1-го квартала 2004 года по 3-й квартал 2005 года представлена по почте налоговая отчетность с отсутствием финансово-хозяйственной деятельности («нулевую отчетность»).

С 4-го квартала 2005 года организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность. Расчетный счет ООО «Инталекс» № 40702810800040000091, открытый 29.01.2004 г. в ООО КБ Красбанк филиал Саратовский, закрыт 22.11.2005 г.

Данный налоговый орган в письме также сообщил, что встречную проверку ООО «Инталекс» провести не представилось возможным в связи с отсутствием организации по юридическому адресу.

Согласно представленным документам, директором и главным бухгалтером ООО «Инталекс» до 10.02.2005г. был Михеев Александр Васильевич, от имени которого подписывались договоры поставки нефтепродуктов, товарные накладные и счета – фактуры.

Однако Михеев Александр Васильевич, являвшийся директором и главным бухгалтером ООО «Инталекс», снят с регистрационного учета 10.02.2005 г. в связи со смертью, что подтверждается Свидетельством о смерти, выданным Управлением по делам ЗАГС Правительства Саратовской области 25 февраля 2005 года.

Таким образом, бухгалтерские документы от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Инталекс» - Михеева А.В., подписаны неустановленным лицом, поскольку ООО «ОКТАН» встало на налоговый учет после смерти Михеева А.В., - 08.08.2005 года. Вместе с тем, представленные Обществом накладные и счета-фактуры относятся к периоду времени после 08.08.2005г.

Далее, в проверяемом периоде контрагентом ООО «ОКТАН» являлось также ООО «Цитадель ЛТД». С названной организацией Обществом были заключены следующие договоры по поставке нефтепродуктов:

- в 2006 году: 03.04.2006г, 05.04.2006г., 10.04.2006г., 11.04.2006г., 01.07.2006г., 02.07.2006г., 03.07.2006г., 04.07.2006г., 05.07.2006г., 06.07.2006г., 07.07.2006г., 08.07.2006г., 09.07.2006г., 10.07.2006г., все без номеров.

- в 2007 году: 02.04.2007г., 05.04.2007г., 06.04.2007г, 10.04.2007г., 11.04.2007г.,12.04.2007г.,14.04.2007г., 16.04.2007г., 18.04.2007г., 20.04.2007г., 23.04.2007г., все без номеров.

В обоснование понесённых затрат на приобретение нефтепродуктов у ООО «Цитадель ЛТД» за 2006 год ООО «ОКТАН» были представлены товарные накладные (оформлены за период с 01.02.2006г. по 30.12.2006г.) на поставку нефтепродуктов на общую сумму- 15 776 614 рублей без НДС;

- в подтверждение вычетов по НДС по вышеуказанным договорам представлены счета-фактуры за 2006 на сумму 15 766 614 рублей, кроме того НДС в сумме 2410703 рубля (оформлены за период с 01.02.2006г. по 30.12.2006г.);

- за 2007год счета-фактуры на общую сумму 8130035 рублей, кроме того НДС в сумме 1463403рубля (оформлены за период с 02.02.2007г. по сентябрь 2007г.).

Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Цитадель ЛТД» имеет ИНН 6453039769/645301001 зарегистрирована 27.11.2002г., состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району  г. Саратова, юридический адрес - г. Саратов, проспект 50 лет Октября, 89В - место массовой регистрации организаций.

Руководителем и учредителем ООО «Цитадель ЛТД», в соответствии с учредительными документами, являлся Беляков Александр Александрович, главным бухгалтером - Пчелинцева Надежда Александровна.

Письмом от 18.02.2008 г. №13-23/0585 ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, направленным в адрес МРИ ФНС № 7 (листы дела 95-100 том 1), сообщила, что последняя отчетность ООО «Цитадель ЛТД» представлена в налоговый орган за 12 месяцев 2004 года.

Также инспекция сообщила, что исполнить поручение об истребовании документов у ООО «Цитадель ЛТД» не представляется возможным, в связи с тем, что требование о представлении документов на встречную проверку от 23.01.2008г. № 13-23/1042-4, направленное по юридическому адресу предприятия, осталось без исполнения, и что сведения об открытых счетах в базе данных отсутствуют.

Вид деятельности предприятия - не специализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, правомерно принял во внимание данные оперативно-розыскных мероприятий, проведенных следственным отделом при приволжском Управлении внутренних дел на транспорте МВД России (СО при ПУВДТ) в отношении ООО «Инталекс» и ООО «Цитадель ЛТД» и доведённых до сведения налогового органа.

Согласно материалам уголовного дела № 1521 возбужденного 28.06.2007г. по признакам состава преступления, предусмотренного частью 1, частью 2 и частью 3 статьи 210 Уголовного кодекса Российской Федерации, организованная преступная группа, в 2007 году состоящая из работников эксплуатационного локомотивного депо Анисовка (ТЧ-9), станции Анисовка Приволжской железной дороги и иных лиц, занималась хищениями нефтепродуктов с топливного склада ТЧ-9, которые вывозились на топливную базу ООО «Октан» и впоследствии реализовывались через сеть заправочных станций, арендованных Обществом.

При этом было установлено, что Пчелинцева Н.А. работала главным бухгалтером в ООО «Цитадель ЛТД» до 2003 года, однако после указанной даты никаких документов от имени названного предприятия не подписывала.

В свою очередь, Беляков А.А., являющийся руководителем ООО «Цитадель ЛТД», и от чьего имени подписывались документы предприятия, находится в розыске УВД Саратовской области за совершение преступления.

Далее в рамках уголовного дела № 1521 при проведении почерковедческих, технико-криминалистической и компьютерной экспертиз, было установлено, что подписи от имени руководителей ООО «Инталекс» и ООО «Цитадель ЛТД» выполнялись руководителем ООО «ОКТАН» Макаревичем В.Ф.

Оттиски печатей в документах, выполненных от имени ООО «Цитадель ЛТД», проставлены печатью, изъятой в ходе обыска в помещении ООО «ОКТАН», а все вышеуказанные документы были изготовлены на компьютере, также изъятом у Общества.

Апелляционная инстанция считает, что судом первой инстанции сделаны правомерные выводы относительно недобросовестности действий ООО «ОКТАН», его контрагентов ООО «Инталекс» и ООО «Цитадель ЛТД», отсутствии реальных хозяйственных операций между ними, мнимости сделок, заключенных Обществом с названными контрагентами.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно не принял доводы Общества об отсутствии события налоговых правонарушений и вины в их совершении.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) предусмотрено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров