Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2015 по делу n А55-1542/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 ноября 2015 года                                                                                  Дело А55-1542/2015

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     23 ноября 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено      30 ноября 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Корнилова А.Б., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврской Е.В.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары – до и после перерыва представителей Семкина С.Г., доверенность от 21.09.2015 года № 04-04/15683, Белькот Е.А., доверенность от 24.08.2015 года № 04-04/13761,

от общества с ограниченной ответственностью «АПС EXPO» - до и после перерыва представителя Макридина А.М., доверенность от 21.04.2014 года,

от УФНС России по Самарской области – до перерыва представителя Тюповой С.В., доверенность от 20.04.2015 года № 12-09/09847, после перерыва Селянской Т.А. (доверенность от 25.11.2014 № 12.22/0041),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 03 сентября 2015 года по делу № А55-1542/2015 (судья Харламов А.Ю.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АПС EXPO», Самарская область, г. Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары, Самарская область, г. Самара,

с участием третьего лица: УФНС России по Самарской области, Самарская область, г. Самара,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АПС EXPO» (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании решения ИФНС России по Промышленному району г. Самары от 19 ноября 2014 года № 14-17/151 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» незаконным» (том 1 л.д. 7-15).

К участию в деле в качестве третьего лица судом первой инстанции привлечено УФНС России по Самарской области (далее - третье лицо).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 03 сентября 2015 года требования удовлетворены частично, признано незаконным решение от 19 ноября 2014 года № 14-17/151 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое ИФНС России по Промышленному району г. Самары, в части:

-привлечения Общества с ограниченной ответственностью «АПС EXPO» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, в виде штрафа в размере 611 169 руб. 00 коп.;

-привлечения Общества с ограниченной ответственностью «АПС EXPO» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату суммы НДС, в виде штрафа в размере 552 412 руб. 00 коп.;

-начисления пени на недоимку по налогу на прибыль организаций в общей сумме 257 459 руб. 00 коп.;

-начисления пени на недоимку по НДС в сумме 197 466 руб. 00 коп.;

-предложения Обществу с ограниченной ответственностью «АПС EXPO» уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 162 940 руб. 00 коп.;

-предложения Обществу с ограниченной ответственностью «АПС EXPO» уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 1 466 463 руб. 00 коп.;

-предложения Обществу с ограниченной ответственностью «АПС EXPO» уплатить НДС в сумме 1 466 465 руб. 00 коп.  ИФНС России по Промышленному району г. Самары вменено в обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «АПС EXPO». В удовлетворении остальной части заявленных требований судом первой инстанции отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция,  указывая на  необоснованность получения заявителем налоговой выгоды  по операциям с ООО «Ривьера» и ООО «Р-Лайн», просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 03 сентября 2015 года по делу № А55-1542/2015 в части удовлетворенных требований и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

От общества в материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу Инспекции, в котором заявитель просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 03 сентября 2015 года по делу № А55-1542/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В материалы дела поступил отзыв третьего лица на апелляционную жалобу налогового органа, в котором Управление ФНС РФ по Самарской области поддержало апелляционную жалобу Инспекции, просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 03 сентября 2015 года по делу № А55-1542/2015 отменить и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представители Инспекции апелляционную жалобу поддержали, просили ее удовлетворить.

Представитель общества в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным отзыве на жалобу, просил апелляционный суд решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представитель третьего лица в судебном заседании апелляционную жалобу налогового органа поддержал, просил суд апелляционной инстанции ее удовлетворить.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 18.11.2015 до 23.11.2015. Информация о перерыве и продолжении судебного заседания была объявлена публично (на официальном сайте суда в сети Интернет и на доске объявлений в здании суда). Представители лиц, участвующих в деле, присутствовавшие в судебном заседании до перерыва, были извещены о времени и месте рассмотрения дела после перерыва.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «АПС EXPO» в соответствии с положениями главы 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций.

На основании решения от 10 июля 2014 года № 97 «О проведении выездной налоговой проверки» ИФНС России по Промышленному району г. Самары в отношении ООО «АПС EXPO» была назначена и проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления), в том числе, НДС и налога на прибыль организаций за период с 28 ноября 2011 года по 31 декабря 2012 года, результаты которой были оформлены Актом от 01 августа 2014 года № 14-08/115 ДСП «Выездной налоговой проверки».

На основании Акта от 01 августа 2014 года № 14-08/115 ДСП «Выездной налоговой проверки», с учетом письменных Возражений ООО «АПС EXPO» от 10 сентября 2014 года входящий номер 01-40/39408, ИФНС России по Промышленному району г. Самары было принято Решение от 19 ноября 2014 года № 14-17/151 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому:

-ООО «АПС EXPO» было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, в виде штрафа в размере 806 778 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» было привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату суммы НДС, в виде штрафа в размере 697 659 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» были начислены пени на недоимку по налогу на прибыль организаций в общей сумме 708 236 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» были начислены пени на недоимку по НДС в общей сумме 546 382 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» было предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 448 210 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» было предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 4 033 892 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» было предложено уплатить НДС в сумме 3 488 295 руб. 00 коп. (том 1 л.д. 17-35).

Из содержания оспариваемого Решения от 19 ноября 2014 года № 14-17/151 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» следует, что основанием для его принятия послужили выводы ИФНС России по Промышленному району г. Самары о нереальности финансово-хозяйственных отношений между ООО «АПС EXPO» и его контрагентами – ООО «Ривьера» и ООО «Р-Лайн» и, как следствие, о неправомерности расходов заявителя по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетом по НДС.

В порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «АПС EXPO» посредством подачи Апелляционной жалобы оспорило принятое ИФНС России по Промышленному району г. Самары Решение от 19 ноября 2014 года № 14-17/151 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой, УФНС России по Самарской области приняло Решение от 21 января 2015 года № 03-15/009779, согласно которому, Решение от 19 ноября 2014 года № 14-17/151 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», принятое ИФНС России по Промышленному району г. Самары, было оставлено без изменений, а Апелляционная жалоба ООО «АПС EXPO» - без удовлетворения (том 1 л.д. 39-43).

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения ООО «АПС EXPO» в арбитражный суд 1ой инстанции с рассматриваемым заявлением.

При принятии судебного акта в обжалуемой его части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

По контрагенту ООО «Р-Лайн».

Согласно оспариваемому ненормативному правовому акту относительно указанного контрагента:

-ООО «АПС EXPO» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, в виде штрафа в размере 325 881 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату суммы НДС, в виде штрафа в размере 293 293 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» начислены пени на недоимку по налогу на прибыль организаций в общей сумме 257 459 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» начислены пени на недоимку по НДС в сумме 197 466 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 162 940 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 1 466 463 руб. 00 коп.;

-ООО «АПС EXPO» предложено уплатить НДС в сумме 1 466 465 руб. 00 коп., что следует из представленной ИФНС России по Промышленному району г. Самары Таблицы доначисленных в соответствии с Решением от 19 ноября 2014 года № 14-17/151 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», соответственно, по контрагентам – ООО «Ривьера» и ООО «Р-Лайн», в разрезе сумм штрафов, пени и недоимки по НДС и налогу на прибыль организаций (том 14 л.д. 125).

В ходе выездной налоговой проверки в качестве доказательств наличия права на применение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций ООО «АПС EXPO» представило следующие документы – Договор поставки от 10 января 2012 года № 1/12 (том 12 л.д. 96, 97), заключенный между ООО «Р-Лайн» - «поставщик» и ООО «АПС EXPO» - «покупатель», в соответствии с условиями которого, «поставщик» обязуется передать в собственность «покупателя», а «покупатель» принять и оплатить продукцию, наименование, цена, количество и ассортимент которой определяются в Спецификациях.

На основании данных ООО «АПС ЕХРО» по ООО «Р-Лайн» в 2012 году принят к вычету НДС в сумме 1 470 324 руб. 11 коп.

Как установлено судом, в качестве первичных документов, подтверждающих правомерность налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций ООО «АПС ЕХРО» представлены указанный гражданско-правовой договор, Счет-фактура от 27 января 2012 года № 18 (том 12 л.д. 99-101), Товарная накладная, форма Торг-12, от 27 января 2012 года № 18 (том 12 л.д. 102-105), Счет-фактура от 06 февраля 2012 года № 27 (том 12 л.д. 108, 109), Товарная накладная, форма Торг-12, от 06 февраля 2012 года № 27 (том 12 л.д. 106, 107), Счет-фактура от 14 февраля 2012 года № 35 (том 12 л.д. 110-112), Товарная накладная, форма Торг-12, от 14 февраля 2012 года № 35 (том 12 л.д. 113-116), Счет-фактура от 03 марта 2012 года № 58 (том 12 л.д. 117, 118), Товарная накладная, форма Торг-12, от 02 марта 2012 года № 58 (том 12 л.д. 119-121), Счет-фактура от 22 марта 2012 года № 83 (том 12 л.д. 124, 125), Товарная накладная, форма Торг-12, от 22 марта 2012 года № 83 (том 12 л.д. 122, 123), Счет-фактура от 29 марта 2012 года № 95 (том 12 л.д. 128), Товарная накладная, форма Торг-12, от 29 марта 2012 года № 95 (том 12 л.д. 126, 127), Счет-фактура от 23 апреля 2012 года № 121 (том 12 л.д. 131, 132), Товарная накладная, форма Торг-12, от 04 апреля 2012 года № 121 (том 12 л.д. 133, 134).

Факт исполнения ООО «АПС ЕХРО» перед ООО «Р-Лайн» встречных обязательств по Договору поставки от 10 января 2012 года № 1/12 (том 12 л.д. 96, 97) по оплате поставленной продукции подтверждается имеющимися в данном деле Платежными поручения, содержащими отметку банка о списании денежных средств с расчетного счета ООО «АПС ЕХРО» (том 12 л.д. 136-144).

В содержании оспариваемого ненормативного правового акта ИФНС России по Промышленному району г. Самары указало следующее:

-«Все вышеуказанные документы от ООО «Р-Лайн» подписаны Сидориным В.П., директором ООО «Р-Лайн».

Согласно учредительным документам Сидорин В.П. являлся учредителем и директором ООО «Р-Лайн» с 07 февраля 2012 года по 10 сентября 2012 года. Исходя из данной информации Сидорин В.П. не обладал полномочиями до 07 февраля 2012 года,