Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2015 по делу n А49-3019/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

05 октября 2015 г.                                                         Дело № А49-3019/2015

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 октября 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Кузнецова С.А., Туркина К.К.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Обуховой А.С.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Стройэксперт" – Маркова О.А. доверенность от 17.04.2015 г.,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы - Кузьмичева Н.Н. доверенность от 16.03.2015 г.,

от Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области – Кузьмичева Н.Н. доверенность от 22.09.2015 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 28 сентября 2015 года, в помещении суда, апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Стройэксперт",

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 19 июня 2015 года по делу № А49-3019/2015 (судья Столяр Е.Л.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройэксперт", ОГРН 1065835031844, ИНН 5835066586,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы, ОГРН 1045802555556, ИНН 5835018920,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области, ОГРН 1045800303933, ИНН 5836010515,

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Стройэксперт» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Пензенской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы (далее - ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2014 г. № 29 в части начисления НДС в сумме 2 870 956 руб., пеней по НДС в размере 564 096 руб. 04 коп. и штрафа за неуплату НДС в размере 287 095 руб. 60 коп., налога на прибыль в сумме 272 118 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 33 888 руб. 94 коп., штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 27 211 руб. 80 коп., а также предложения уменьшить убыток, исчисленный в завышенных размерах в сумме 2 372 253 руб. (том 1 л.д. 11-19).

Решением суда первой инстанции от 19 июня 2015 года в удовлетворении заявления отказано (том 2 л.д. 125-146).

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме.

Представитель ответчика считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве от 18.09.2015 г. № 02-20/12673.

Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу заявителя - без удовлетворения.

Представитель третьего лица считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве от 11.09.2015 г. № 05-13/08691.

Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Арбитражный апелляционный суд в порядке пункта 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и имеющиеся в деле доказательства, отзывы на жалобу, заслушав объяснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлены следующие фактические обстоятельства по данному делу.

Налоговым органом в период с 12.03.2014 г. по 25.08.2014 г. проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г.

Результаты налоговой проверки оформлены актом проверки от 26.08.2014 г. № 27, на основании которого, налоговым органом было принято решение от 10.12.2014 г. № 29, в соответствии с которым установлено, что заявитель завысил убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2012 г. на сумму 2 372 253 руб. и не уплатил в бюджет налог на прибыль за 2012 г. в сумме 272 118 руб., а также не уплатил в бюджет НДС за 3 квартал 2012 г. в сумме 882 895 руб., за 4 квартал 2012 г. в сумме 1 988 061 руб.

Налоговым органом заявителю были начислены соответствующие пени и применены налоговые санкции за неполную уплату НДС и налога на прибыль.

Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 16.02.2015 г. № 06-10/17 апелляционная жалоба заявителя на решение налогового органа от 10.12.2014 г. № 29 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, посчитав его незаконным и нарушающим его права и законные интересы, заявитель обратился с соответствующими требованиями в арбитражный суд (том 1 л.д. 11-19).

По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно предложено уплатить в бюджет налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, а также уменьшить убыток, исчисленный в завышенных размерах, поскольку все хозяйственные операции, совершенные с ООО «Каскад», подтверждены соответствующими документами, экономически целесообразны и направлены на достижение реальной хозяйственной цели - получение прибыли. Данный поставщик услуг по проведению измерительного этапа обследования помещений для энергоаудита, а также работ по ремонту помещений и строительству зданий и автомобильной дороги надлежащим образом зарегистрирован в качестве юридического лица на территории Российской Федерации и осуществлял хозяйственную деятельность. Податель жалобы считает, что при заключении и исполнении договоров заявитель проявил должную осмотрительность и осторожность.

19 июня 2015 года Арбитражный суд Пензенской области принял обжалуемое решение (том 2 л.д. 125-146).

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Согласно позиции налогового органа заявитель в нарушение пунктов 5, 6 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 252 НК РФ неправомерно отнес к расходам, уменьшающим сумму доходов от реализации, расходы, не подтвержденные документально, за 2012 годы в сумме 4 127 853 руб., к налоговым вычетам по НДС за 3 квартал 2012 г. в сумме 882 895 руб., за 4 квартал 2012 г. в сумме 1 988 061 руб. в связи с недостоверностью сведений относительно работ и оказанных услуг ООО «Каскад».

Заявитель для подтверждения расходов по приобретению работ и услуг представил счета-фактуры ООО «Каскад», в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в сумме 2 870 956 руб., в том числе: за 3 квартал 2012 г. 882 895 руб., за 4 квартал 2012 г. 1 988 061 руб.

Налоговым органом установлено, что в 2012 году заявитель (исполнитель) заключил договоры с (заказчиками) на оказание услуг по проведению энергетического обследования (энергоаудита) с государственным бюджетным учреждением здравоохранения «Пензенский областной госпиталь для ветеранов войн» от 07.02.2012 г. № 30 на сумму 98 000 руб. (НДС в размере 17 640 руб.) (том 4 л.д. 44-49); с государственным бюджетным учреждением здравоохранения «Центр сертификации и контроля качества лекарственных средств» от 28.03.2012 г. № 50 на сумму 14 000 руб. (НДС в размере 2 135 руб. 59 коп.) (том 4 л.д. 26-33); с государственным бюджетным учреждением Пензенской области «Аэропорт г. Пензы» договор от 11.05.2012 г. № 11 на сумму 91 900 руб. (НДС - 14 018 руб. 64 коп.) и от 11.05.2012 г. договор № 12 на сумму 8 000 руб. (НДС - 1 220 руб. 34 коп.) (том 4 л.д. 62-75); с Управлением Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 19.06.2012 г. № 57 на сумму 99 370 руб. (НДС - 15 158 руб. 21 коп.) (том 9 л.д. 27-34); с Федеральным государственным бюджетным учреждением «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Пензенской области» договор от 09.11.2012 г. № 09-К на сумму 186 900 руб. (НДС - 28 510 руб. 17 коп.) (том 4 л.д. 83-95) и другие договоры.

Согласно техническим заданиям на оказание услуг в рамках указанных договоров в состав работ на этапах энергетического обследования входит:

- проведение сбора и систематизации исходной информации об объекте энергетического обследования и паспортизации: разработка и отправление опросных листов для сбора информации об энергопотреблении объекта; сбор данных о потреблении энергоносителей всех видов, в рамках которого заказчик предоставляет исполнителю копии писем, направленных в ресурсосбытовые компании, для ускорения получения исходной информации об объектах энергетического обследования и паспортизации исполнителем;

- измерительный этап: визуальный осмотр и предварительная оценка технического состояния изоляции, ограждающих конструкций, тепловых сетей; визуальный осмотр и предварительная оценка технического состояния сетей энергоснабжения (водопроводов, электрических сетей); инструментальный контроль количества и качества электрической энергии в соответствии с требованиями ГОСТ; тепловизионный контроль распределительных устройств (электрощитовых); инструментальный контроль уровня освещенности мест общего пользования в соответствии с требованиями ГОСТ; инструментальный мониторинг температурно-влажностных режимов мест общего пользования (выборочно) в соответствии с требованиями ГОСТ; тепловизионное обследование и оценка состояния наружных ограждающих конструкций в соответствии с требованиями ГОСТ;

- аналитический этап: анализ результатов, полученных при проведении визуального осмотра; анализ результатов, полученных при проведении инструментальных обследований; оценка характеристик теплоснабжения зданий и сооружений; анализ динамики энергопотребления по видам энергоресурсов за 2007-2011 годы; оценка состояния систем учета, контроля и управления энергопотребления; оценка тенденции изменения показателей энергопотребления; после компьютерной обработки данных оценка общих температурных режимов и определение плотности теплового потока через ограждающие конструкции; составление теплоэнергетических схем зданий; систематизация основных сведений по объемам потребления энергоносителей;

- заключительный этап: отчет о проведении инструментального обследования; отчет о проведении энергетического обследования; составление энергетического паспорта; согласование и передача отчетных материалов заказчику.

14.05.2012 года для выполнения измерительного этапа работ энергетического обследования заявитель заключил с ООО «Каскад» Договор на оказание услуг по проведению обследования помещений для энергоаудита № 5 на сумму 4 870 866 руб. 86 коп., в том числе НДС - 743 013 руб. 59 коп. (том 3 л.д. 100-108).

Актом от 10.10.2012 г. № 62 стороны подтвердили выполнение условий договора на сумму 3 856 066 руб. 86 коп. (том 3 л.д. 99).

Выставлены счета-фактуры от 04.07.2012 г. № 43 на сумму 1 014 800 руб., в том числе НДС в размере 154 800 руб. и от 10.10.2012 г. № 62 на сумму 3 856 066 руб. 86 коп., в том числе НДС в размере 588 213 руб. 59 коп. (том 3 л.д. 96, 98).

Заявитель в подтверждение выполнения работ по Договору на оказание услуг по проведению обследования помещений для энергоаудита от 14.05.2012 г. № 5 дополнительно представил цифровые фотографии объектов исследования, протоколы испытаний электрической энергии (том 19 л.д.51 -156, том 20, том 21, том 22, том 23 л.д. 1 -100).

02.07.2012 г. между заявителем (исполнитель) и МОУ ДОД «Дом детского творчества № 1 г. Пензы» (заказчик) заключен Договор по выполнению работ по ремонту помещений корпусов ДЗОЛ «Строитель» на сумму 99 994 руб., в том числе НДС в размере 15 253 руб. (том 10 л.д. 24-26).

По локальной смете по договору от 02.07.2012 г. в составе работ по ремонту помещений корпусов ДЗОЛ «Строитель» входили:

очистка вручную поверхности потолка и стен от клеевой побелки с земли и лесов; ремонт штукатурки внутренних стен по камню и бетону цементно-известковым раствором; дополнительная шпатлевка по штукатурке и сборным конструкциям потолков, подготовленных под окраску; дополнительная шпатлевка по штукатурке и сборным конструкциям стен, подготовленных под окраску; покрытие поверхностей грунтовкой глубокого проникновения за 1 раз потолков; грунтовка; грунтовка акриловая ВД-АК-133; покрытие поверхностей грунтовкой глубокого проникновения в 1 раз стен; покрытие поверхностей грунтовкой «Бетоноконтакт» за 1 раз стен; грунтовка «Бетоноконтакт» КНАУФ; окраска поливинилацетатными водоэмульсионными составами, улучшенная по штукатурке потолков (том 10 л.д. 27-28).

15.06.2012 г. между заявителем (исполнитель) и МОУ ДОД «Дом детского творчества № 1 г. Пензы» (заказчик) заключен Договор на выполнение пусконаладочных работ по ХВС, ГВС и канализации ДЗОЛ «Строитель» на сумму 99 975 руб., в том числе НДС в размере 15 250 руб. (том 10 л.д. 33-35).

По локальной смете по договору от 15.06.2012 г. в состав пусконаладочных работ вошли: ремонт труб и колодца на наружной сети водопровода; ремонт наружной сети холодного и горячего водоснабжения, водонапорной башни, столовой, душевых и административного здания (том 10 л.д. 36-41).

Между заявителем (генеральный подрядчик) и ООО «Каскад» (субподрядчик) заключен Договор субподряда от 02.07.2012 г. № 7 на сумму 189 970 руб., в том числе НДС в размере 28 978 руб. 47 коп., в соответствии с которым ООО «Каскад» обязалось выполнить ремонтные и пусконаладочные работы, указанные в локальных сметах к договорам, заключенным с МОУ ДОД «Дом детского творчества № 1 г. Пензы» (том 3 л.д. 83-85).

Актами выполненных работ от 05.07.2012 г. № 1 и № 2 стороны по договору субподряда подтвердили выполнение работ: по ремонту помещений корпусов ДЗОЛ «Строитель» на сумму 94 994 руб. 09 коп., в том числе НДС - 14 490 руб. 62 коп., по пусконаладочным работам по ХВС, ГВС и канализации в размере 94 975 руб. 91 коп.,