Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2015 по делу n А55-2784/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

22 июля 2015 года                                                                            Дело № А55-2784/2015

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 июля 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола судебного заседания Загнедкиной Н.Н., с участием:

от открытого акционерного общества «СУДО-ВОЛГА» – представителей Россовой О.В. (доверенность от 09 февраля 2015 года), Вашуркиной О.В. (доверенность от 13 апреля 2015 года),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области – представителя Ряшенцева И.Н. (доверенность от 21 января 2015 года),

рассмотрев в открытом судебном заседании 15 июля 2015 года апелляционные жалобы открытого акционерного общества «СУДО-ВОЛГА», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 20 мая 2015 года по делу №А55-2784/2015 (судья Мехедова В.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «СУДО-ВОЛГА» (ОГРН 1026301977965, ИНН 6320003587), Самарская область, г.Тольятти, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области, Самарская область, г.Тольятти,

о признании недействительным решения от 29 сентября 2014 года № 12-14/2292/679,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «СУДО-ВОЛГА» (далее - ОАО «СУДО-ВОЛГА», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 29 сентября 2014 года № 12-14/2292/679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления земельного налога в сумме 2 918 535 руб., соответствующих сумм пени, а также штрафных санкций по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  НК РФ) в сумме 583 707 руб. Кроме того, заявитель просит снизить сумму штрафных санкций доначисленную решением Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области от 29 сентября 2014 года № 12-14/2292/679.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20 мая 2015 года заявленные требования удовлетворены частично, решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области от 29 сентября 2014 года № 12-14/2292/679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 483 707 руб. признано недействительным. В остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе ОАО «СУДО-ВОЛГА» просит решение суда отменить и принять новый судебный акт,  признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области от 29 сентября 2014 года № 12-14/2292/679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в сумме 2 918 535 руб., соответствующих сумм пени, а также штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 583 707 руб. Снизить сумму штрафных санкций в сумме 938 585 руб. доначисленную решением Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области от 29 сентября 2014 года № 12-14/2292/679. При этом общество ссылается на то, что налоговый орган не учел изменение кадастровой стоимости земельного участка с 26 февраля 2013 года.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 19 по Самарской области просит решение суда в части удовлетворения требований ОАО «СУДО-ВОЛГА», а также в части взыскания с инспекции судебных расходов в сумме 3000 руб. и отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на отсутствие оснований для снижения штрафных санкций.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы общества и возражал против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

Представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы налогового органа и возражал против удовлетворения апелляционной жалобы общества.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год ОАО «СУДО-ВОЛГА».

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение № 12-14/2292/679 от 29 сентября 2014 года, которым ОАО «СУДО-ВОЛГА» привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 938 585,40 руб., начислена пеня по земельному налогу в сумме 307 152,07 руб. и предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 4 692 927 руб.

Решением от 12 января 2015 года № 03-15/00062 УФНС России по Самарской области оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу ОАО «СУДО-ВОЛГА» без удовлетворения.

Основанием для отказа обществу в удовлетворении жалобы послужил вывод налоговых органов о том, что ОАО «СУДО-ВОЛГА» нарушило порядок исчисления земельного налога, для исчисления налога за 2013 год на земельный участок с кадастровым номером 63:09:0201060:26 применяется кадастровая стоимость, рассчитанная в соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 10 декабря 2008 года № 473 - 389 690,974,40 руб. и изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода ввиду изменения вида разрешенного его использования не влияет на исчисление налогоплательщиком земельного налога, поскольку законодательством о налогах и сборах, а именно пунктом 1 статьи 391, пунктом 14 статьи 396 НК РФ, не предусмотрено исчисление земельного налога иначе, чем исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01 января года являющегося налоговым периодом, кадастровой стоимости, доведенной не позднее 01 марта этого года до сведения налогоплательщика органом местного самоуправления.

Заявитель с данной позицией налогового органа не согласен, считает, что она противоречит нормам материального права, позиции Минфина РФ, а также сложившейся арбитражной практике по рассматриваемому вопросу.

Судом установлено, что 31 октября 2014 года ОАО «СУДО-ВОЛГА» предоставило в Межрайонную ИФНС России № 19 по Самарской области уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год (регистрационный номер 46133675 от 31 октября 2014 года), отразив в ней налоговое обязательство по земельному участку с кадастровым номером 63:09:0201060:26 принадлежащим ему на праве постоянного (бессрочного) пользования в размере 2 926 830 руб., использовав для его исчисления за период с 01 января 2013 года по 28 февраля 2013 года, кадастровую стоимость в 389 690,40 руб. установленную постановлением Правительства Самарской области от 10 декабря 2008 года № 473., но за последующие месяцы налогового периода, а это с 01 марта 2013 года по 31 декабря 2013 года иную кадастровую стоимость - 156 198,86 руб., установленную постановлением Правительства Самарской области от 22 января 2013 года № 9, что мотивировано изменением кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 63:09:0201060:26, вследствие изменения вида разрешенного использования.

ОАО «СУДО-ВОЛГА», оспаривая решение инспекции, ссылается на применение в отношении земельного участка 63:09:0201060:26 кадастровой стоимости за период с марта по декабрь 2013 года исходя из кадастровой стоимости определённой посредством умножения удельного показателя кадастровой стоимости, предусмотренного постановлением правительства Самарской области от 22 января 2013 года № 9 для соответствующего вида разрешённого пользования и площади земельного участка.

В обоснование применения вышеуказанной кадастровой стоимости ОАО «СУДО-ВОЛГА» ссылается на изменение в течение налогового периода вида разрешённого использования.

Инспекция правомерно ссылается на тот факт, что вышеуказанные обстоятельства не имеют отношения к обжалуемому решению. Порядок определения кадастровой стоимости, описанный в заявлении, относится к уточнённой налоговой декларации за 2013 год (per. №46133675) поданной ОАО «СУДО-ВОЛГА» 31 октября 2014 года, то есть уже после вынесения обжалуемого решения.

Обжалуемое решение вынесено 29 сентября 2014 года по результатам камеральной проверки уточнённой налоговой декларации (peг. №43043144), поданной в инспекцию 25 марта 2014 года. В данной декларации (в отношении которой вынесено обжалуемое решение) ОАО «СУДО-ВОЛГА» за весь период с 01 января 2013 года по 31 декабря 2013 года необоснованно заявлена кадастровая стоимость земельного участка в размере 76 829 212,00 руб. Применение данной кадастровой стоимости (76 829 212,00 руб.) ОАО «СУДО-ВОЛГА» мотивировано тем, что комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Самарской области было вынесено решение от 13 марта 2014 года в котором определена кадастровая стоимость земельного участка 63:09:0201060:26 в размере рыночной стоимости равной 76 829 211,55 рублей.

На основании вышеуказанного решения комиссии 31 марта 2014 года в государственный кадастр недвижимости были внесены сведения о новой кадастровой стоимости в размере 76 829 211,55 руб. В обжалуемом решении делается вывод о необоснованном применении в 2013 году ОАО «СУДО-ВОЛГА» именно кадастровой стоимости в размере 76 829 211,55 руб., отражённой в декларации per. №43043144, а не кадастровой стоимости применённой ОАО «СУДО-ВОЛГА» в декларации per. № 46133675.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 Кодекса. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

В силу пункта 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 01 марта этого года.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержатся в государственном земельном кадастре.

На основании п.11. п.12 п.14 ст.396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (далее - Закон об оценке, Федеральный закон № 135-ФЗ) на территории Самарской области проведена государственная кадастровая оценка земельных участков в составе земель населенных пунктов, утвержденная постановлениями Правительства Самарской области № 9 от 22 января 2013 года (вступило в законную силу 26 февраля 2013 года) и № 610 от 13 ноября 2013 года (вступило в законную силу 25 ноября 2013 года).

До утверждения постановлением Правительства Самарской области № 9 от 22 января 2013 года результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Самарской области применялись результаты государственной кадастровой оценки земельных участков, утвержденные постановлением Правительства Самарской области № 473 от 10 декабря 2008 года.

Согласно сведениям, полученным из Управления службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области, с 27 октября 1999 года ОАО «СУДО-ВОЛГА» является правообладателем земельного участка площадью 262171 кв.м с кадастровым номером 63:09:0201060:26, вид права: постоянное (бессрочное) пользование, расположенного по адресу: г.Тольятти, ул.Никонова, 1А, с кадастровой стоимостью по состоянию на 01 января 2013 года - 389 690 974 руб.

Заявителем была представлена кадастровая справка от 05 мая 2014 года на земельный участок с кадастровым номером 63:09:0201060:26, в которой кадастровая стоимость, содержащаяся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01 апреля 2014 года, отражена в размере 76 829 211, 55 руб.

Статьей 24.19 Федерального закона № 135-ФЗ предусмотрена возможность оспаривания правообладателем или иными заинтересованными лицами результатов кадастровой оценки земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

В соответствии со ст.24.20 Закона об оценке сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (далее - ГКН).

Из материалов проверки следует, что 31 марта 2014 года в ГКН были внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 63:09:0201060:26 в соответствии с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Самарской области от 13 марта 2014 года № 14/4с-5 (далее - решение комиссии).

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Таким образом, по состоянию на 01 января 2013 года для исчисления налога