Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2015 по делу n А55-29149/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

денежных средств на расчетный счет ООО «Авто-Рента» составил 56 754 314 руб., расход 56 753 307 руб.

Анализ операций отраженных на расчетных счетах ООО «Авто-Рента» показывает, что на счета ООО «Авто-Рента» поступали денежные средства только за аренду а/м по договору аренды а/м с экипажем № 15/07 от 15.07.2011 от ООО «ТрансСервис».   Таким образом, у ООО «Авто-Рента» был единственный контрагент, от которого оно получало доход - ООО «ТрансСервис», учредителем которого является Сидорик О.В.

Анализ налоговой отчетности ООО «Авто-Рента» за 2011 г. свидетельствует о представлении ее в налоговый  орган с незначительными суммами налоговых начислений по сравнению с оборотами организации (стр. 44-45 решения инспекции).

В результате анализа данных о трудовых ресурсах проверкой установлено, что в орган ПФР представлены сведения индивидуального учета за 2011-2012 годы на 56 человек, перечисленных на стр. 45-46 решения налогового органа.

При этом значительная часть этих же работников  (перечислены на стр. 47 решения) в 2011 г. одновременно являлись также работниками ООО «МетаТрансСервис», которое является аффилированной организацией, поскольку у заявителя и ООО «МетаТрансСервис» один и тот же учредитель - Сидорик О.В.

Кроме того, установлено, что Исаева С.С.  (директор и учредитель ООО «Авто-Рента») являлась сотрудником  ООО «МетаТрансСервис»  в должности исполнительного директора, ООО ПКФ «Карпаты» в должности главного бухгалтера.

Данные организации имеют признаки аффилированности, поскольку у них один и тот же учредитель - Сидорик О.В.

Согласно показаниям допрошенного налоговым органом бывшего водителя-экспедитора ООО «Авто-Рента», ООО «МетаТрансСервис» (протокол допроса от 14.03.2014 № 07-19/39) он работал в ООО «Авто-Рента», ООО «МетаТрансСервис», ООО «ТрансСервис», данные организации - это одна и та же организация на одной территории, он работал там с 2009 по 2012 года, при это менялись только названия организации, должностные лица Гошин, Сидорик оставались прежними. Относительно Исаевой С.С. свидетель показал, что она была то ли бухгалтер, то ли секретарь в ООО «Авто-Рента», а директором в данной организации свидетель указал Гошина, а самым главным - Сидорика.

Согласно показаниям бывшего водителя-экспедитора ООО «Авто-Рента», и ООО «МетаТрансСервис» (протокол допроса от 17.03.2014), он работал в указанных организациях с 2010 по август 2012 год, был устроен официально. Сначала устроился в ООО «МетаТрансСервис», затем переведен в ООО «Евротранспорт», а потом в ООО «Авто-Рента». По сути это была одна и та же компания, менялось только название. Владельцем этих компании по факту являлся Сидорик О.В., руководителями - Орлов А.Г. и Гошин Г.В. Где-то раз в полгода водителям  давали подписать какие-то бумаги о переводе в другое место работы (на другую организацию), в которых они расписывались. В отношении Исаевой С.С. свидетель пояснил, что водители думали, что она финансовый директор, то, что она была директором ООО «Авто-Рента» свидетель не знал. Командовал водителями (заявки, маршруты) Орлов А.Г., а основными вопросами (по зарплате, организационным) занимался Гошин Д.В. Свидетель показал, что тягачи, используемые при перевозках принадлежали Сидорику О.В., а прицепы числились на ООО ПКФ «Карпаты», владельцем которого являлся также Сидорик О.В.

Анализ указанных выше обстоятельств в совокупности с анализом назначений поступивших на расчетный счет и списанных с расчетного счета ООО «Авто-Рента» свидетельствует о замкнутом характере денежного оборота между аффилированными лицами.  Совокупностью выявленных налоговым органом обстоятельств подтверждается факт отсутствия  реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Авто-Рента», фактическое ее осуществление непосредственно Обществом с использованием подконтрольных ему юридических лиц.

По поводу игнорирования доводов (разногласий) ООО «ТрансСервис», представленных на акт проверки, установлено, что в оспариваемом решении о привлечении к налоговой ответственности нашли отражения доводы налогоплательщика по каждому пункту возражений и выводы налогового органа сделаны с учётом данных возражений.

В отношении свидетельских показаний водителя Васильева В.В. Данный свидетель работал с 2009 г. в ООО «МетаТрансСервис» о чем свидетельствуют сведения  из информационной системы налоговых органов, затем переведён в ООО «Авто-Рента» и довод заявителя о том, что свидетель дает ложные показания относительно длительности его работы в данных компаниях является необоснованным.

Кроме того, установлено: ООО «МетаТрансСервис» создано 13.08.2010 г., а ликвидировано 25.12.2013 г., ООО «Евротранспорт» создано 01.06.2010 г., ликвидировано 27.01.2012 г., ООО «Авто-Рента» создано 28.06.2011 г., ликвидировано 19.09.2013 г., что свидетельствует о кратковременной деятельности этих организаций.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости и аффилированности заявителя, ООО «Авто-Рента», ООО «Евротранспорт» и ООО «МетаТрансСревис», а также подконтрольности деятельности указанных контрагентов заявителю, в т.ч. в силу наличия отношений, способных оказывать влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

С учетом вышеизложенного, Инспекцией правомерно установлен фиктивный документооборот между аффилированными гражданину Сидорик О.В. лицами, ООО «ТрансСервис» и ООО «Авто-Рента», ООО ПКФ «Карпаты». Также, ООО «ТрансСервис», являясь аффилированным лицом своих контрагентов, знало о том, что источник для возмещения НДС из бюджета не сформирован.

Доводы заявителя о том, вычеты обоснованы, поскольку в налоговой отчетности ООО «Авто-Рента» полученные от ООО «ТрансСервис» суммы по договору включены в декларацию по НДС в полном объеме, отклоняются судом как не опровергающие выводы налогового органа и факт получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «ТрансСервис» представлен ответ на запрос направленный Исаевой С.С. (бывшему руководителе «Авто-Рента») о статьях расходов ООО «Авто-Рента» при осуществлении деятельности по предоставлению в аренду средств с экипажем.

Из указанных документов инспекцией установлено, что  основные расходы ООО «Авто-Рента» составили лишь 50 % от заявленных в декларациях.    Кроме того расходы заявленные в декларации приближены к заявленным доходам, а сумма налога на прибыль причитающаяся к уплате в бюджет  незначительна. В декларациях по НДС также сумма исчисленного НДС  приближена  вычетам, несмотря на то, что расходы по содержанию подвижного экипажа составляют около 50 %.

Из представленных налоговым органом расчетов видно, что ООО «Авто-Рента» в состав расходов включена сумма арендной платы за транспортные средства, полученные от предпринимателя Сидорик. По данным бухгалтерского баланса ООО «Авто-Рента» на 31.12.2011 г. не имело остатков запасов, материалов, основных средств. Следовательно, сумма НДС, заявленная к вычету, отраженная в налоговых декларациях ООО «Авто-Рента» по НДС за 3 и 4 квартал 2011 г. исчислена с фактически осуществленных расходов (приобретенных товаров (материалов), работ (услуг) за 2011 год).

Всего за 2011 год заявлено расходов в сумме 21 236 484 руб., из которых: перечислено предпринимателю Сидорик за аренду ТС (не облагается НДС) - 5 710 500 руб.; зарплата с начислениями во внебюджетные фонды - 1 175 818 руб.  Итого расходов, предъявленных без НДС - на сумму 6 886 318 руб.

Таким образом, по расчетам налогового органа сумма НДС должна быть заявлена к вычету с суммы не более 14 350 166 руб. (21 236 484 - 6 886 318 руб.) х 18%, т.е. не более 2 583 030 руб.

Фактически ООО «Авто-рента» заявило НДС к вычету в декларациях по 3.4 кварталы 2011 г.  в сумме 3 950 360 руб. Таким образом, в декларациях НДС, представленных налогоплательщиком, содержатся недостоверные сведения.

Кроме того, по данным декларации по налогу на прибыль организаций  2011 г. прямые  расходы ООО «Авто-Рента» составили 21 236 484 руб., расходы, с которых предъявлен НДС к вычету за 3 и 4 кварталы 2011 г. составили 19 404 072 руб. (исчислены расчётным  методом),  а на возражения и к апелляционной жалобе налогоплательщиком ООО «ТрансСервис» были представлены статьи прямых расходов, понесённых ООО «Авто-Рента» за 2011 год в сумме 11 661 308 руб. Аналогичная ситуация и в 2012 году.

Кроме того, ООО «Авто-Рента» создано 28.06.2011 г., ликвидировано 19.09.2013 г. свидетельствует о  кратковременной деятельности  организации.  Также установлено отсутствие материальных средств (по данным бухгалтерского баланса), минимальный размер уставного капитала, из допросов водителей следует, что фактически осуществляли руководство  данной  организацией  (ООО  «Авто-Рента»)  должностные  лица «ТрансСервис» (Гошин Д.В., Орлов А.Г.).

Таким образом, расходы связанные с арендой и содержанием подвижного состава в результате использования вышеназванной схемы подконтрольных организаций увеличены в несколько раз, что позволило ООО «ТрансСервис» заявить вычет по НСД из бюджета по данным услугам в размере 11 880 763 руб.

Общество ссылается на то, что является логистической организацией, не имеющей своего подвижного состава, не имеющей в штате персонала для управления транспортными средствами, в связи с чем заключение договора аренды транспортных средств с экипажем является для Общества экономически обоснованным, при этом согласно ст. 635 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем члены экипажа являются работниками арендодателя, они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой  эксплуатации транспортного средства.

Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Однако в налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по налогу на добавленную стоимость).

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям гражданского и налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Судом установлено, что автотранспортные средства, которые Общество арендует у ООО «Авто-Рента» (находящегося на общем режиме налогообложения и уплачивающего НДС) принадлежат на праве собственности Сидорику О.В. (учредителю проверяемого налогоплательщика ООО «ТрансСервис»), не являющемуся плательщиком НДС ввиду его регистрации  в качестве  индивидуального предпринимателя и применения специального налогового режима в виде УСНО. Таким образом если бы учредитель ООО «ТрансСервис» - гражданин Сидорик О.В.  передал в аренду транспортные средства непосредственно учрежденному им Обществу, минуя подконтрольные, аффилированные организации заявитель не вправе был получить налоговые вычеты по НДС. Дробление же бизнеса на различные организации, включение в хозяйственные операции посредников - юридических лиц, являющихся плательщиками НДС, позволяют заявителю получать необоснованную налоговую выгоду в виде возмещения из бюджета НДС. Таким образом все аффилированные предпринимателю Сидорик О.В. общества, участвовавшие в схеме передачи в аренду заявителю автотранспортных средств с экипажем были созданы исключительно с целью получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по НДС в виде налоговых вычетов (возмещения) налога.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно сделан вывод о занижении Обществом НДС, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 11 880 763 руб. по операциям с ООО «Авто-Рента», начислены соответствующие суммы пени на основании ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 122 НК РФ.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 09 апреля 2015 г. по делу № А55-29149/2014 оставить без изменения, апелляционную  жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ТрансСервис», г. Тольятти, Самарская обл., в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                   В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                                  А.Б. Корнилов

В.Е. Кувшинов