Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2015 по делу n А55-29149/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

25 июня 2015 г.                                                                                  Дело № А55-29149/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 24 июня 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 25 июня 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Корнилова А.Б., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя – Гошин Д.В., доверенность от 27 марта 2015 г.,

от налогового органа – Кольва Ж.В., доверенность от 01 декабря 2014 г. № 82, Попов Э.П., доверенность от 28 октября 2013 г. №70,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «ТрансСервис» на решение Арбитражного суда Самарской области от 09 апреля 2015 г. по делу № А55-29149/2014 (судья Мешкова О.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТрансСервис» (ИНН 6321260241, ОГРН 1116320000411), г. Тольятти, Самарская обл.,

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, г. Тольятти, Самарская обл.,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТрансСервис» (далее заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2  по Самарской области (далее налоговый орган) № 07-38/25 от 08.09.2014 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 11 880 764 руб., в том числе за 3 квартал 2011 г. в сумме 2 059 322 руб., за 4 квартал 2011 г. в сумме 1 922 034 руб., за 2012 год в сумме 7 899 408 руб., и в части взыскания штрафов за неполную уплату НДС по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 2 376 152, 8 руб., а также соответствующей суммы пени.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 09 апреля 2015 г. по делу № А55-29149/2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда и удовлетворить заявленное требование, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя и налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  налоговым органом  проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты  (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 20.01.2011 г. по 31.12.2012 г., итоги которой оформлены актом проверки № 07-33/10 от 25.04.2014 г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, а также дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом вынесено решение № 07-38/25 от 08.09.2014 г. о привлечении ООО «ТрансСервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 2 690 787 руб.; п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 2 800 руб. Установлена недоимка по НДС в сумме 13 453 934 руб., а также начислены соответствующие пени в сумме 3 154 271 руб. Всего по решению доначислено: 19 301 792 руб. Также, налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Заявитель не согласился с принятым решением налогового органа в части вывода об отсутствии реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «АвтоРента» и обжаловал это решение  в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области № 03-15/27415@ от 10.11.14 г. решение Межрайонной ИФНС России 2 по Самарской области оставлено в силе, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Из материалов дела следует, что принимая оспариваемое решение,  налоговый орган сделал  вывод о том, что в нарушение п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО «ТрансСервис» необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС в размере 11 880 763 руб. по услугам, оказанным по договору аренды транспортного средства с экипажем от 15.07.2011 г., заключенному между ООО «ТрансСервис» и ООО «Авто-Рента».

ООО «ТрансСервис» в обоснование заявленных требований  указывает, что решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области не содержит фактов, свидетельствующих о незаконности действий налогоплательщика при возмещении НДС, исчисленного и фактически перечисленного контрагенту ООО «Авто-Рента» в рамках действия договора аренды транспортных средств с экипажем в 3 - 4 кв. 2011 г. и 2012 г. Так же, ООО «ТрансСервис» указало на то, что в оспариваемом решении не содержится обстоятельств, опровергающих доводы налогоплательщика, приведенных ООО «ТрансСервис» в возражениях на акт проверки.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Положения статей 169, 171 и 172 НК РФ (в их взаимосвязи указывают, в частности, на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Исходя из положений статьи 169, 171, 172 Кодекса документальное обоснование права на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ № 53, под налоговой выгодой для целей данного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как видно из материалов дела, в 3 и 4 кварталах 2011 г. и во всех 4-х кварталах 2012 г. Обществом в декларациях по НДС заявлены вычеты по контрагенту ООО «Авто-рента» ИНН 6324020375,  в том числе за 2011 г. - 3 981 355 руб. и за 2012 год - 7 889 408 руб.

В обоснование налоговых вычетов по НДС Обществом в ходе проверки представлены анализ счета 60 «Поставщики и подрядчики», книги покупок за проверяемые периоды, 2011 и 2012 г.г., соответствующие счета-фактуры и первичные документы.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТрансСервис» заключило с ООО «Авто-Рента» договор от 15.07.2011 г. № 15/07 аренды транспортного средства с экипажем. По вышеуказанному договору ООО «Авто-Рента» (арендодатель), представляет ООО «ТрансСервис» (арендатору) грузовые тягачи с прицепами в количестве 20 шт. во временное владение и пользование за плату, а также оказывало арендатору своими силами услуги по управлению транспортом и по его технической эксплуатации.

По данным ЕГРЮЛ ООО «Авто-Рента» зарегистрировано 28.06.2011 г. в Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области и было снято с учёта 19.09.2013 г. в связи с ликвидацией юридического лица по решению учредителей.

Юридический адрес Общества - адрес прописки директора Исаевой С.С: г. Тольятти, ул. Баныкина, д. 62, кв. 157. Основной вид деятельности - аренда грузового автомобильного транспорта с водителем. Учредителем и директором Общества являлась Исаева С.С. В период с 2011-2012 г.г. штатная численность составляла 55 человек.

По вопросам ведения реальной хозяйственной деятельности и взаимоотношениям по вышеуказанному договору аренды между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Авто-Рента» были допрошены директор ООО «Транссервис» Гошин Д.В. и водитель-экспедитор Плющик Ю.Г., которые подтвердили финансово-хозяйственные отношения и ведение реальной деятельности по перевозкам.

Согласно объяснениям заявителя ООО «Авто-Рента» имело все необходимые условия для оказания услуг по аренде транспортных средств с экипажем и несло соответствующие этим услугам затраты, а именно:    1) наличие подвижного состава, состоящего из парка тягачей и полуприцепов - по договору аренды тягачей с ИП Сидорик О.В. и договору аренды полуприцепов с ООО ПКФ «Карпаты»;  2) наличие персонала по управлению транспортными средствами (водителей) и ремонтной службы, которым выплачивалась заработная плата, а также исчислялись и уплачивались соответствующие взносы во внебюджетные фонды;  3) организация и проведение технического обслуживания и ремонта подвижного состава.

В соответствии со ст. 634 Гражданского кодекса РФ ООО «Авто-Рента», как арендодатель, несло на себе обязанности по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (основной ремонт и техническое обслуживание транспортных средств осуществлялись в специализированных организациях, запасные части, смазочные и расходные материалы приобретались в различных организациях, покупка шин и шиномонтажные работы производились в специализированных организациях, также мелкий ремонт и техническое обслуживание осуществлялись собственными силами ООО «Авто-Рента», поскольку в штате ООО «Авто-Рента» были механик, сварщик, слесарь, а фактически работы по мелкому ремонту производились на базе арендодателя ООО ПКФ «Карпаты», расходы на воду, отопление и электроэнергию отдельной строкой не выделялись и входили в общие расходы на аренду.

Основным видом деятельности ООО «ТрансСервис» в проверяемом периоде было оказание транспортных услуг (грузоперевозок химических смол). Общество находилось на общем режиме налогообложения.

В то же время налоговым органом установлено, что учредителем  ООО «ТрансСервис» является Сидорик О.В., который  в свою очередь зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет упрощенную систему налогообложения, не предполагающую уплату НДС.

Кроме того, тот же гражданин Сидорик О.В. являлся учредителем (помимо заявителя) ООО ПКФ «Карпаты» ИНН 6382022050 (100%), ООО «МетаТрансСервис» ИНН 6382053130 (100 %).

Налоговым органом  также установлено, что Исаева С.С., являвшаяся учредителем и руководителем  ООО «Авто-Рента», является одновременно представителем Сидорика О.В. в Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, Межрайоной ИФНС России № 15 по Самарской области по вопросу уплаты причитающихся с него налоговых платежей, с правом подачи деклараций, с правом подписания авансовых расчётов, подписывать акты сверки, подписывать и представлять письменные объяснения, возражения по акту сверки, подписывать протоколы разногласий, уплачивать налоги, штрафы, подавать и подписывать от его имени заявления, расписываться за него.

Исаева С.С. согласно справки по форме 2-НДФЛ также получала доход в 2010 и 2011 г.г. в ООО «МетаТрансСервис» ИНН 6382053130, в котором гражданин Сидорик О.В. являлся учредителем.

Из акта и решения следует, что должностными лицами, ответственными за ведение финансово-хозяйственной деятельности согласно распорядительным документам ООО «ТрансСервис» являлись генеральный директор с 11.01.2011 г. по 31.07.2011 г. Орлов А.Г., с 01.08.2011 г. Гошин Д.В., главный бухгалтер Общества с 20.04.2011 г. Шиндякова Т.Ф., Гошин Д.В. с 09.04.2012 г.

В ООО ПКФ «Карпаты» директором также был Орлов А.Г., он же согласно справкам по форме 2-НДФЛ получал в 2010-2011 г.г. доход одновременно в ООО «ТрансСервис», ООО «МетаТрансСервис» и ООО ПКФ «Карпаты»., учредителем которых являлся гражданин Сидорик О.В.  В 2012 году Орлов получал доход в ООО ПКФ «Карпаты» и ООО «ТрансСервис».

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ Шиндякова Т.Ф. в 2010-2011 г.г. получала одновременно доход и в ООО «ТрансСервис» и ООО «МетаТрансСервис» ИНН 6382053130 , учредителем которых был Сидорик О.В.

Из объяснений сторон, материалов проверки следует, что ООО «Авто-Рента» в целях осуществления хозяйственных операций с ООО «ТрансСервис», арендовало у предпринимателя Сидорик О.В., являвшегося учредителем  заявителя, грузовые автомобили  (тягачи), кроме того, арендовало у ООО «ПКФ «Карпаты» (учредителем которого также являлся Сидорик О.В.) прицепы (цистерны), которые вместе с экипажем в свою очередь предоставляло в аренду ООО «ТрансСервис» в рамках договора от 15.07.2011 № 15/07.

ООО «Авто-Рента» оплачивало предпринимателю  Сидорику О.В. денежные средства за аренду автомобилей по договору аренды от 15.07.2011 г., а также осуществляло  перечисление зарплаты и материальной помощи, перечисление за выполненные услуги, за запасные части, страховые взносы, за ГСМ, за шиномонтаж, хозяйственные нужды, услуги по ремонту автомобилей, за аренду прицепов. Налоговым органом  не установлено списаний денежных средств за аренду помещений, цехов, ангаров, гаражных помещений, тепло - и энергоносителей.

Также налоговым органом  установлена выдача наличных денежных средств с расчётного счёта ООО «Авто-Рента» по чекам физическим лицам: Шиндяковой Т.Ф. (являвшейся главным бухгалтером ООО «ТрансСервис»), Орлову А.Г. (являвшемуся в указанный выше период генеральным директором ООО «ТрансСервис», а также директором ООО ПКФ «Карпаты»), Гошину Д.В. (генеральному директору ООО «ТрансСервис»), которые являются сотрудниками ООО «ТрансСервис», но не являются работниками ООО «Авто-Рента».

Согласно выписке банка приход