Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2015 по делу n А65-28544/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

я отношения не имею, так как всем этим занималось ООО «Эскада». Некоторых принципалов я находила через интернет, а остальные уже обращались сами. Откуда я узнала про фирму ООО «Эскада» я уже не помню. Сведения о регистрации в ЕГРЮЛ принципалов я не запрашивала, иногда сами организации вместе с договором присылали учредительные документы. Учредительные документы принципалов я не проверяла. При каких обстоятельствах я познакомилась с директорами, учредителями принципалов я не помню. Договора, счета-фактуры и товарные накладные подписывались между поставщиком и принципалом, меня они не касались. Каким образом осуществлялась доставка товара со склада поставщика до принципалов я не знаю. Транспортные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы и др.) у меня не имеются. Денежные средства в размере 260 млн. руб., полученные от принципалов и переведенные на лицевой счет в ООО «Альфа-Банк» не принадлежали мне, это деньги принципалов. Далее они перечислялись в ОАО «Ак Барс Банк», так как в нем был наименьший процент за снятие наличных денежных средств, после чего передавались поставщику».

Судом первой инстанции обоснованно установлено, что данные показания противоречат смыслу составленных документов: договоров, поручений, отчетов, доверенностей.

Согласно товарным накладным, представленным ООО «ЛитМашПром» ИНН 6670239130, ООО «Трансфер» ИНН 6672361418, ООО «Стройснабкомплект» ИНН 6670337441, ООО «Эстер» ИНН 66086007921, ООО «АгроПром» ИНН 6670385300, ООО «Автоуслуги» ИНН 6670338340, ООО «Унисервис» ИНН 6673207578, ООО «Финпартнер» ИНН 6672360728, ООО «Спецтехника» ИНН 6670337917, ООО «Евротехника» ИНН 6672361094 в рамках выездной налоговой проверки, единственным поставщиком товара, поставляемого в адрес «Принципалов» является ООО «Эскада» ИНН 7706762684.

Согласно сведениям из федеральной базы данных налогового органа, полученных в режиме удаленного доступа, ООО «Эскада» ИНН 7706762684 состоит на налоговом учете в ИФНС №6 по г. Москве с 29.09.2011г. по настоящее время.

Учредителем являлась Баркова Татьяна Александровна (29.09.2011 г. по настоящее время). Руководителем являлись: Баркова Татьяна Александровна (с 29.09.2011 г. по 25.04.2012 г.), Раецкий Роман Петрович (с 26.04.2012 г. по настоящее время).

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 гг. не представлены, что свидетельствует об отсутствии работников. Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля.

В ходе контрольных мероприятий по ООО «Эскада» ИНН 7706762684 Межрайонной ИФНС России №14 по РТ налоговым органом направлено поручение №2.17-11/02/15465 от 28.08.2013 г. в ИФНС России №6 по г. Москве.

Согласно полученному ответу: ООО «Эскада» не отчитывается с 3 квартала 2012 г., последняя отчетность представлена организацией за 2 квартал 2012 г. не с нулевыми показателями. Руководителю организации направлено уведомление №19-09/61226-1 от 29.08.2013 г. о вызове в инспекцию. В базе данных инспекции сведения о наличии у ООО «Эскада» недвижимого имущества, транспортных средств, лицензий отсутствуют.

ИФНС России №6 по г. Москве были представлены следующие декларации по ООО «Эскада»:

-                 по НДС за 1 квартал 2012 г., сумма НДС с реализации 184 686 руб., сумма НДС, предъявленная к вычету 183 453 руб. Сумма налога к уплате 1 233 руб.,

-                 по НДС за 2 квартал 2012 г., сумма НДС с реализации 196 001 руб., сумма НДС, предъявленная к вычету 194 609 руб. Сумма налога к уплате 1 392 руб.,

-                 по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 г., согласно которой доходы от реализации составили 2 114 925 руб., сумма расходов – 2 097 344., сумма внереализационных расходов – 2 260 руб. Сумма налога к уплате 3 064 руб.

Межрайонной ИФНС России №14 по РТ был направлен запрос в ОВД района «Богородское» г. Москвы об оказании содействия в розыске Барковой Т.А. Согласно полученному ответу (вх. от 17.03.2014 г.): лейтенантом полиции УУП ОМВД РФ по району Богородское г. Москвы был осуществлен выход в многоквартирный жилой дом по адресу: г.Москва, ул. Миллионная, д.11, корпус 3, кв. 26, в ходе которого дверь в квартиру открыла гр. Баркова Т.А., которая пояснила, что проживает по данному адресу с семьей и что никаких должностей в коммерческих организациях она не занимала, в частности, ООО «Эскада», гражданский паспорт она не теряла и в данный момент находится на пенсии.

Согласно представленным принципалами ООО «ЛитМашПром» ИНН 6670239130, ООО «Трансфер» ИНН 6672361418, ООО «Стройснабкомплект» ИНН 6670337441, ООО «Эстер» ИНН 66086007921, ООО «АгроПром» ИНН 6670385300, ООО «Автоуслуги» ИНН 6670338340, ООО «Унисервис» ИНН 6673207578, ООО «Финпартнер» ИНН 6672360728, ООО «Спецтехника» ИНН 6670337917, ООО «Евротехника» ИНН 6672361094 документам (товарные накладные, счета-фактуры) все первичные документы датированы позднее 26.04.2012 г., т.е. в период действия полномочий руководителя ООО «Эскада» Раецкого Романа Петровича:

-                 по ООО «Трансфер» - с сентября по ноябрь 2012 г.,

-                 по ООО «Эстер» - декабрь 2012 г.,

-                 по ООО «Стройснабкомплект» - с июля по декабрь 2012 г.,

-                 по ООО «Агропром» - декабрь 2012 г.,

-                 по ООО «ЛитМашПром» - декабрь 2012 г.,

-                 по ООО «Спецтехника» - с июля по декабрь 2012 г.,

-                 по ООО «Унисервис» - с июля 2012 г. по август 2012 г.,

-                 по ООО «Евротехника» - июнь 2012 г.,

-                 по ООО «Автоуслуги» - с июня 2012 г. по декабрь 2012 г.

Все счета-фактуры и товарные накладные, датированные позднее 26.04.2012 г., подписаны со стороны ООО «Эскада» от имени директора неустановленным лицом с расшифровкой подписи «Баркова Т.А.», тогда как согласно выписке из ЕГРЮЛ за период с 26.04.2012 г. по настоящее время руководителем является Раецкий Роман Петрович.

В ходе выездной проверки был проанализирован расчетный счет ООО «Эскада», выявлено, что оборот по кредиту счета составил 864 579 278 руб., оборот по дебету счета составил  864 579 278 руб. Сумма остатка по счету отсутствует.

Согласно анализу расчетного счета ООО  «Эскада», полученных из ООО «КБ «КредитИмпексБанк», у ООО «Эскада» отсутствует внесение наличных денежных средств, а также приобретение строительных материалов (ясень необрезной, брус хвойный, песок карьерный мытый, мрамор, щебень гравийный, доска необрезная хвоя, дуб необрезной, торф, товарный бетон, валуны, гранит) в объемах, поставляемых в адрес Принципалов Кисенковой И.В.  

В соответствии с показаниями Кисенковой И.В. (протокол допроса б/н от 05.03.2014г.): «…расчет с поставщиком производился в налично-денежной форме. Принципал перечислял мне денежные средства на расчетный счет, после чего я их снимала и передавала представителю ООО «Эскада» (директору – Татьяне Александровне)…»

В соответствии с письмом Центрального банка Российской Федерации №18 от 04.10.1993 г. утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 №247). 

Согласно пункту 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления  на счета в банках на основе заключенных договоров. 

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов.

В соответствии с пунктом 2 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

В соответствии с пунктом 4 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации ответственность за соблюдения Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Из анализа расчетного счета установлено, что в нарушение кассовой дисциплины выручку от реализации стройматериалов контрагент Кисенковой И.В. - ООО «Эскада» (поставщик товаров, поставляемых в адрес принципалов) ИНН 7706762684 на свой расчетный счет не вносило.      

Межрайонной ИФНС России №14 по РТ были исследованы подписи в представленных документах ООО «ЛитМашПром» ИНН 6670239130, ООО «Трансфер» ИНН 6672361418, ООО «Стройснабкомплект» ИНН 6670337441, ООО «Эстер» ИНН 66086007921, ООО «АгроПром» ИНН 6670385300, ООО «Автоуслуги» ИНН 6670338340, ООО «Унисервис» ИНН 6673207578, ООО «Финпартнер» ИНН 6672360728, ООО «Спецтехника» ИНН 6670337917, ООО «Евротехника» ИНН 6672361094 (товарная накладная, счет-фактура) на предмет схожести с подписью лица в паспорте генерального директора/учредителя ООО «Эскада» Барковой Татьяны Александровны и карточке с образцами подписи, представленных банком КБ «Кредитимпэкс».

Межрайонной ИФНС России №14 по РТ был сделан вывод о том, что визуально подписи не совпадают. В связи с вышеизложенным была назначена почерковедческая экспертиза на основании Постановления №3 от 26.02.2014г. 

Межрайонной ИФНС России №14 по РТ было получено заключение эксперта №36, согласно которому подписи от имени Барковой Т.А., изображения которых расположены в копиях следующих документов: товарной накладной №349 от 07.12.2012 г. (ООО «ЛитМашПром») в строке «отпуск груза разрешил», счет-фактуры №349 от 07.12.2012 г. (ООО «ЛитМашПром») в строке «руководитель организации или иное уполномоченное лицо», товарной накладной №240 от  07.09.2012 г. (ООО «Трансфер») в строке «отпуск груза разрешил», счет-фактуры №240 от  07.09.2012 г. (ООО «Трансфер») в строке «руководитель организации или иное уполномоченное лицо», счет-фактуры №363 от  26.12.2012 г. (ООО «Стройснабкомплект») в строке «руководитель организации или иное уполномоченное лицо», товарной накладной №367 от 27.12.2012 г. (ООО «Эстер») в строке «отпуск груза разрешил», счет-фактуры №367 от  27.12.2012 г. (ООО «Эстер») в строке «руководитель организации или иное уполномоченное лицо», товарной накладной №143 от 15.06.2012 г. (ООО «Евротехника») в строке «отпуск груза разрешил», счет-фактуры №143 от  15.06.2012 г. (ООО «Евротехника») в строке «руководитель организации или иное уполномоченное лицо», товарной накладной №363 от 26.12.2012 г. (ООО «Стройснабкомплект») в строках «отпуск груза разрешил», «главный (старший) бухгалтер», товарной накладной №283 от 18.10.2012 г. (ООО «Автоуслуги») в строках «отпуск груза разрешил», «главный (старший) бухгалтер», товарной накладной №263 от 04.10.2012 г. (ООО «Финпартнер») в строках «отпуск груза разрешил», «главный (старший) бухгалтер», товарной накладной №369 от 28.12.2012 г. (ООО «Спецтехника») в строках «отпуск груза разрешил», «главный (старший) бухгалтер», товарной накладной №228 от 27.08.2012 г. в строках «отпуск груза разрешил», «главный (старший) бухгалтер»– выполнены не Барковой Татьяной Александровной, а другим лицом с подражанием ее подписи.

Таким образом, невозможность выполнения обязательств по договорам поставки подтверждается отсутствием необходимых условий, а именно управленческого, технического или рабочего персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспорта у ООО «Эскада».

Для подтверждения наличия реальных отношений между Кисенковой И.В. и обществом «Эскада» налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлено:

1) контрагент не отчитывается с 3 квартала 2012 года, сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2012 гг. не представлены, что свидетельствует об отсутствии работников и о невозможности поставки строительных материалов, при исследовании движений по расчетному счету ООО «Эскада» установлено, что приобретение строительных материалов, поставляемых в адрес Принципалов Кисенковой И.В., отсутствуют.

2) у организации-контрагента ООО «Эскада» нет четко выработанной экономической стратегии в отношении рода деятельности (код ОКВЭД ООО «Эскада» 51 – прочая оптовая торговля денежные средства поступают на расчетный счет за широкий круг работ, услуг, товаров (за электрооборудование, текстиль, камины, горно-шахтное оборудование, газовое оборудование, кабель, бытовая техника и т.д.).

Следовательно, общество «Эскада» не могло поставить в связи с отсутствием собственных трудовых и материальных ресурсов, отсутствием расходов на ведение хозяйственной деятельности для достижения результатов собственной экономической деятельности. Движение денежных средств по расчетному счету контрагента носит транзитный характер, поступившие денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского Кодекса РФ. При этом ИП Кисенкова И.В., заключая сделки с контрагентами, должна была исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для нее и налоговые последствия.

Баркова Татьяна Александровна, числившаяся на основании учредительных документов руководителем с 29.09.2011г. по 25.04.2012г. ООО «Эскада», не имела полномочий на подписание от лица ООО «Эскада» товарных накладных, датированных позднее 26.04.2012г.

Предъявленные Принципалами товарные накладные, полученные от ООО «Эскада», подписаны неустановленном лицом, следовательно, не могут являться документами, подтверждающими оказание услуг Кисенковой И.В. в рамках агентских договоров.

Согласно статье 3 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федерального закона № 129-ФЗ) основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ предусмотрено оформление оправдательными документами всех хозяйственных операций, проводимых