Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу n А55-26793/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 мая 2015 года                                                                                     Дело А55-26793/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     20 мая 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено      27 мая 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кислицыной А.В.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары – представителей Семкина С.Г. (доверенность № 04-04/00016 от 12.01.2015), Касаевой Н.В. (доверенность № 04-04/02381 от 17.02.2014), Ратниковой Е.М. (доверенность № 04-04/00475 от 19.01.2015), Стукаловой Г.И. (доверенность № 04-11/23414 от 07.08.2014),

от общества с ограниченной ответственностью «ФинЭкс-Актив» - представителей Карповой А.А. (доверенность от 24.10.2014), Сахаровой И.А. (доверенность от 12.01.2015),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 02 марта 2015 года по делу № А55-26793/2014 (судья Мешкова О.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФинЭкс-Актив» (ОГРН 1097746658558, ИНН 7714791872), Самарская область, г. Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары, Самарская область, г. Самара,

о признании недействительными решения и требования,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ФинЭкс-Актив» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением:

1) о признании недействительным  Решения ИФНС России по Промышленному району г. Самары (далее - инспекция) № 14-17/117 от 20.08.2014г. о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части, оставленной без изменения решением Управления ФНС России по Самарской области  от 28.10.2014г. № 03-15/26542,

2) о признании недействительным требования ИФНС России по Промышленному району г. Самара № 1945 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.11.2014г.,

а также об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самара устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 02 марта 2015 года в части требования о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары № 1945 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 06.11.2014 года заявление общества с ограниченной ответственностью "ФинЭкс-Актив" оставлено без рассмотрения. В остальной части заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "ФинЭкс-Актив" удовлетворены, признано недействительным как не соответствующее нормам Налогового Кодекса Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары о привлечении общества с ограниченной ответственностью "ФинЭкс-Актив" к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14-17/117 от 20.08.2014г.  в части, оставленной без изменения решением Управления ФНС России по Самарской области от 28.10.2014. Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г. Самары вменено в обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит суд апелляционной инстанции апелляционную жалобу удовлетворить, решение Арбитражного суда Самарской области от 02 марта 2015 года по делу № А55-26793/2014 отменить и вынести по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы указывает на подтверждение проведенной в ходе налоговой проверки оценкой недвижимого имущества, внесенного в уставной капитал заявителя  (отчет об оценке ООО ЭКГ «Эрагон»),  вывода  налогового органа  о занижении стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, и, как следствие, о занижении среднегодовой стоимости имущества, используемой при определении налоговой базы по налогу на имущество. Инспекция также указывает на неприменение в рассматриваемом случае положений ст.40 НК РФ. Налоговый орган также указывает на несогласие с выводами, содержащимися в отчете  об оценке, составленном ООО «Профессиональная группа оценки».

 В материалы дела поступил отзыв Общества на апелляционную жалобу, в котором заявитель просит апелляционный суд решение Арбитражного суда Самарской области от 02 марта 2015 года по делу № А55-26793/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали, уточнили требования по жалобе, просили отменить решение арбитражного суда первой инстанции в части удовлетворенных требований и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества в данной части.

Представители Общества в судебном заседании суда апелляционной инстанции 20.05.2015 возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили апелляционный суд оставить без изменения решение Арбитражного суда Самарской области от 02 марта 2015 года по делу № А55-26793/2014.

Принимая во внимание, что в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, поскольку лица, участвующие в деле возражений против проверки законности и обоснованности решения в обжалуемой части не заявили.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Промышленному району г. Самары на основании решения № 82 от 11.06.2013г. была проведена выездная налоговая проверка ООО «ФинЭкс-Актив», по результатам которой составлен акт № 14-08/51 ДСП (далее - акт) от 04.04.2014.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, представленных Обществом возражений  на акт проверки с учетом проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (решение № 156 от 29.05.2014г.) налоговым органом вынесено решение №14-17/117 от 20 августа 2014г. о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту - решение), в соответствии с которым установлена неполная уплата ООО «ФинЭкс-Актив» налога на имущество в размере 26 455 708 рублей, в т.ч.: за 2010г. в сумме: 9 145 703 рубля,  за 2011г. в сумме: 8 822 251 рубля, за 2012г. в сумме: 8 487 754 рубля. Данным решением инспекции Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 697 551 руб., доначислен и предложен к уплате налог на имущество в сумме 26 455 708 рублей, начислены пени по налогу на имущество по состоянию на дату вынесения решения в размере 6 313 538 руб. Также данным решением инспекция обязала налогоплательщика внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Как следует из решения инспекции № 14-17/117 от 20.08.14г. налоговая проверка выявила неполную уплату налога на имущество за 2010, 2011 и 2012 годы, всего на сумму 26 455 708 рублей, вследствие занижения налоговой базы в результате отражения в бухгалтерском учете имущества, внесенного в виде вклада в уставный капитал Общества в оценке, определенной участниками на основании результатов проведенной независимым оценщиком оценки.

Налоговым органом установлено, что на основании Договора об учреждении от 4.09.2009г. ЗАО «Каскад», ЗАО ФПК «Орбита», компания «Форествилл Капитал Менеджмент Лтд.» создали ООО «ФинЭкс-Актив», при этом на основании протокола общего собрания №1 от 4.09.2009 г. ЗАО «Каскад» и ЗАО ФПК «Орбита» внесли в уставный капитал ООО «ФинЭкс-Актив» имущество в виде нежилых помещений коммерческой недвижимости, расположенных в г. Самара и г. Курск, а компания «Форествилл Кэпитал Менеджмент Лтд.» внесла денежные средства в размере 31 000 000 рублей. Налоговый орган делает выводы о том, что налогоплательщиком созданы условия для целенаправленного уклонения от уплаты налога на имущество, путем занижения реальной стоимости имущества организации, в связи с чем, по итогам налоговой проверки обществу доначислена сумма налога на имущество, пени и штраф.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика УФНС России по Самарской области вынесло решение от 28.10.2014г. № 03-15/26542, в соответствии с которым решение ИФНС №14-17/117 от 20 августа 2014г. было изменено: п.2.1. сумма пени по налогу на имущество уменьшена на 5 935 руб. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Заявитель полагая, что решение инспекции № 14-17/117 от 20.08.14г. нарушает его права и законные интересы, противоречит требованиям законодательства, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

При принятии судебного акта, в обжалуемой его части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

В силу положений части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый ненормативный правовой акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Как усматривается из материалов дела, ООО «ФинЭкс-Актив» было создано в 2009 году. Выездная налоговая проверка проводилась за 2010-2012 годы.

Проверкой установлено, что согласно протоколу № 1 общего собрания учредителей ООО «ФинЭкс-Актив» 04.09.2009 учредителями Общества: ЗАО «Каскад- в лице генерального директора Юндо С.Е., ЗАО ФПК «Орбита» в лице генерального директора Бильченко Ю.Э. и Компанией «Форествилл Капитал Менеджмент Лтд» в лице поверенного Бабарыкина Д.В., сформирован уставный капитал Общества из недвижимого имущества, внесенного ЗАО «Каскад», ЗАО ФПК «Орбита», находящегося в г. Курск и г.Самара,  и денежных средств, внесенных Компанией «Форествилл Капитал Менеджмент Лтд».

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что все внесенные  в качестве вклада в уставный капитал объекты недвижимого имущества   были обременены залогом в пользу ОАО «Сведбанк», который являлся кредитором ОАО «РТМ», а учредители заявителя - ЗАО «Каскад» (по объектам недвижимости в г.Курске) и  ЗАО ФПК «Орбита»  (по объектам в г. Самаре) являлись залогодателями в обеспечение кредита.

В соответствии с дополнительными соглашениями № 2 от 29.01.2010г. к договору об ипотеке от 01.08.08г., а также- № 2 от 29.01.10г. к договору об ипотеке от 30.05.08г. ООО «ФинЭкс-Актив» приняло на себя обязательства залогодателя в отношении всех вышеуказанных объектов недвижимого имущества, внесенных в его уставный капитал в 2009 году. При этом очевидно, что вывод УФНС России по Самарской области в решении по итогам рассмотрения апелляционной жалобы о том, что сделки по внесению имущества в уставный капитал ООО «ФинЭкс-Актив» были направлены на уменьшение конкурсной массы ООО «РТМ», вывод имущества из-под обременения является бездоказательными и противоречащим обстоятельствам и документам: ООО «ФинЭкс-Актив» получило в уставный капитал объекты недвижимого имущества, которые одномоментно являлись объектами залога по договорам с ОАО «Сведбанк» в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору № SWBR-12/07-250 от 10.12.2007г.

Протокол № 1 общего собрания учредителей ООО «ФинЭкс-Актив» от 04.09.2009г. содержит денежную оценку имущества, определенную на основании отчетов независимого оценщика ООО «Профессиональная группа оценки», согласно которому она определена оценщиком в размере 632 952 руб. и 8 739 997 руб. соответственно.

Вышеуказанным протоколом утверждена денежная оценка вносимого имущества, определен размер уставного капитала и распределены доли между его учредителями.

Общая денежная оценка имущества, вносимого ЗАО «Каскад» (нежилые помещения в г. Курск общей площадью 6299,10 кв.м. и доли в общей долевой собственности на земельные участки), составила 632 952 руб. Общая денежная оценка имущества, вносимого ЗАО ФПК «Орбита» (нежилые помещения в г. Самара общей площадью 7919,7 кв.м. и временная парковка автомобильного транспорта (сооружение площадью 7496,10 кв.м.)) составила 8 739 997 руб.

Таким образом, уставный капитал ООО «ФинЭкс-Актив» составил 40 372 949 руб. и включал в себя:

- денежную оценку имущества, вносимого ЗАО «Каскад». - 632 952 руб.  (1.57% уставного капитала);

- денежную оценку имущества, вносимого ЗАО ФПК «Орбита». - 8 739 997 руб. (21,65% уставного капитала);

-          денежные средства Компании «Форествилл Капитал Менеджмент Лтд» - 31000000 руб. (76,78% уставного капитала).

Ссылаясь на то, что документы, подтверждающие стоимость имущества, внесенного учредителями ООО «ФинЭкс-Актив» в качестве вклада в уставный капитал, налогоплательщиком не представлены и