Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу n А65-26159/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 мая 2015 года                                                                                       Дело А65-26159/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     20 мая 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено      27 мая 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кислицыной А.В.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Татарстан – представителя Бурганова И.Р. (доверенность от 12.01.2015),

индивидуального предпринимателя Шарафутдинова Алмаза Хайрутдиновича (паспорт серия 9204 № 207785 от 17.12.2002), представителя Аглиуллиной М.Д. (доверенность от 15.04.2015),

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан – представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 февраля 2015 года по делу № А65-26159/2014 (судья Воробьев Р.М.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Шарафутдинова Алмаза Хайрутдиновича, Республика Татарстан, Балтасинский район, пгт. Балтаси,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, Сабинский район, пгт. Б. Сабы,

при участии третьего лица Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

об оспаривании решения № 6 от 18.07.2014 в части доначисления ЕНВД за 2011 г., 2012 г. в размере 2 587 472 руб., пени в размере 603 909 руб., штрафа в размере 517 493 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Шарафутдинов Алмаз Хайрутдинович (далее - заявитель) обратился в суд с заявлением, с учетом уточненных требований, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Республике Татарстан (далее - ответчик, инспекция) об оспаривании решения №6 от 18.07.2014 г. в части доначисления ЕНВД за 2011 г., 2012 г. в размере 2 587 472 руб., пени в размере 603 909 руб., штрафа в размере 517 493 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (далее - третье лицо).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 февраля 2015 года заявление удовлетворено, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Республике Татарстан № 6 от 18 июля 2014 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным в части доначисления ЕНВД за 2011 г., 2012 г. в размере 2 587 472 руб., пени в размере 603 909 руб., штрафа в размере 517 493 руб., как несоответствующим Налоговому кодексу РФ, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Татарстан вменено в обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Шарафутдинова Алмаза Хайрутдиновича.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 февраля 2015 года по делу № А65-26159/2014 и принять по делу новый судебный акт.

В материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором индивидуальный предприниматель просил апелляционный суд оставить без изменения решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 февраля 2015 года по делу № А65-26159/2014, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа апелляционную жалобу поддержал, просил суд апелляционной инстанции ее удовлетворить.

Индивидуальный предприниматель и его представитель по доверенности в судебном заседании апелляционного суда возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просили суд оставить без изменения судебный акт арбитражного суда первой инстанции от 19.02.2015.

Третье лицо в судебное заседание апелляционного суда не явилось, извещено надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие третьего лица, надлежаще извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из представленных материалов, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Шарафутдинова А.Х., по результатам которой вынесено решение № 6 от 18.07.2014 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной 1 ст. 119, п.1 ст. 122, ст. 123  Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафных санкций в общей сумме 1 161 036 руб., начислены пени на момент вынесения решения в размере 1 076 567 руб. Также налогоплательщику доначислено и предложено уплатить недоимку по ЕНВД, НДФЛ в общей сумме 5 239 509 руб.

Заявитель обжаловал данное решение в Управление ФНС России по РТ.

Решением УФНС России по РТ от 16.10.2014 г. №2.14-0-19/019029@ решение №6 от 18.07.2014 года отменено в части доначисления ЕНВД, соответствующих пени и налоговых санкций, касающихся второго этажа здания склада общей площади 421,7 кв.м.

Не согласившись с решением №6 от 18.07.2014 г. в части доначисления ЕНВД за 2011 г., 2012 г. в размере 2 587 472 руб., пени в размере 603 909 руб., штрафа в размере 517 493 руб. заявитель обратился в суд.

При принятии судебного акта, арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта или решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт или решение.

Учитывая изложенное, а также правило части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о распределении бремени доказывания, соответствующие обстоятельства, послужившие основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, должны быть подтверждены доказательствами, представленными этим органом.

Такие доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (подпункт 6 пункт 2 статьи 346.26 НК РФ);

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

В  статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях применения его главы 26.3 приведены следующие понятия:

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

В силу ст.346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Физический показатель по деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» установлен как «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». Площадь торгового зала следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно дополнениям и изменениям, внесенными в статью 346.29 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2008 налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадью не более 5 кв. м, обязаны исчислять налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", а при осуществлении ими розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадью свыше 5 кв. м, исчисление налоговой базы по ЕНВД должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

В целях главе 26.3 НК РФ  к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Согласно статье 346.27 и пункту 1 статьи 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что сущность данного налогового