Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу n А55-22903/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 мая 2015 г.                                                         Дело № А55-22903/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 мая 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «Кутузовское» - Лялюкова С.А., доверенность от 16 октября 2014 г.,

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Самарской области – Вашуркина Т.Н., доверенность от 17 ноября 2014 г. № 03-04/10380, Сидорина А.В., доверенность от 18 августа 2014 г. № 03-07/07296,

от общества с ограниченной ответственностью "Мираж" - извещен надлежащим образом, не явился,

от общества с ограниченной ответственностью "Перфект" - правопреемника общества с ограниченной ответственностью "АМ-Сервис" - извещен надлежащим образом, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании 20 мая 2015 года, в помещении суда, апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Кутузовское",

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 февраля 2015 года по делу № А55-22903/2014 (судья Мехедова В.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кутузовское» (ОГРН 1086369000541, ИНН 6369012039), Самарская область, Шенталинский район, с. Салейкино,

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Самарской области, Самарская область, Сергиевский район, с. Сергиевск,

при участии третьих лиц:

общества с ограниченной ответственностью "Мираж", Ульяновская область, район Мелекесский, с. Филипповка,

общества с ограниченной ответственностью "Перфект" - правопреемника общества с ограниченной ответственностью "АМ-Сервис", Республика Башкортостан, г. Уфа,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Кутузовское» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Самарской области (далее – ответчик, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.03.2014 г. № 10-18/02251 в части отказа в вычетах по налогу на добавленную стоимость, исключения их расходов принимаемых для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «АМ-Сервис», ООО «Мираж» в 2011 году, в части налога на доходы физических лиц (агент) уменьшить сумму штрафных санкций по статье 123 НК РФ, в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ в 10 раз (том 1 л.д. 3-6).

Решением суда первой инстанции от 11.02.2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано (том 2 л.д. 41-47).

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Кутузовское" обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью и принять по делу новый судебный акт.

Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме.

Представители ответчика считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве от 28.04.2015 г. № 03-04/04008.

Просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Третьи лица отзывы на жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представили, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проводится в отсутствие их представителей.

Арбитражный апелляционный суд в порядке пункта 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и имеющиеся в деле доказательства, заслушав объяснения участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговым органом в отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г., по результатам которой, с учетом возражений налогоплательщика, было принято решение от 27.03.2014 г. № 10-18/02251 о привлечении ООО «Кутузовское» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, пунктами 1, 3 статьи 122 НК РФ, статьей 123 НК РФ и взыскании штрафов в размере 5 112 748 руб., пени в размере 2 830 502 руб., недоимки по налогам в сумме 13 262 496 руб.

Всего в размере: 21 205 746 руб.

Решением УФНС России по Самарской области от 04.06.2014 г. № 03-15/13574@ решение Межрайонной ИФНС № 17 по Самарской области от 27.03.2014 г. № 10-18/02251 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

11.02.2015 года Арбитражный суд Самарской области принял обжалуемое решение.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителя, правильно применил нормы материального права и обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур и принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с использованием проблемных контрагентов ООО «АМ-Сервис» ИНН 6319733148 и ООО «Мираж» ИНН 7310105133.

Суд первой инстанции, исследовав представленные налоговым органом и заявителем доказательства, пришел к выводу о том, что доводы и представленные налоговым органом доказательства в своей совокупности и взаимосвязи доказывают необоснованность предъявления налоговых вычетов от сделок с ООО «АМ-Сервис» и ООО «Мираж».

Относительно контрагента ООО «АМ-Сервис» заявителем для подтверждения реальности проведения агрохимических работ ООО «Кутузовское» с ООО «АМ-Сервис» были представлены: договор подряда на проведение работ по внесению удобрений № 3 от 09.03.2011 г., счет-фактура № 46 от 20.05.2011 г. на проведение гербицидной обработки на сумму 171 925,00 руб., в том числе НДС 26 225,85 руб., акт № 18 от 20.05.2011 г. на выполнение работ-услуг - гербицидная обработка по договору № 14 от 10.05.2011 г., счет № 9 от 10.05.2011 г. разбрасывание минеральных удобрений на сумму 864 549,90 руб., счет-фактура № 10 от 10.05.2011 г. на разбрасывание минеральных удобрений на сумму 1 214 550,00 руб., в том числе НДС в размере 185 270,34 руб., акт № 5 от 10.05.2011 г. на выполнение работ-услуг.

Налоговым органом в отношении указанного контрагента по материалам встречной проверки было установлено:

ООО «АМ-Сервис» ИНН 6319733148; дата регистрации - 26.10.2010 г. в ИФНС России по Промышленному району г. Самара, с 19.04.2012 г. реорганизовано в ООО «Перфект» ИНН 1326219880, данная организация зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан.

Руководитель с 26.10.2010 г. по 19.04.2012 г. Горяйнова Марина Юрьевна, справка о доходах представлена за 2010 г, 2011 г, 2012 г.; с 10.10.2011 г. руководителем ООО «Перфект» является Дмитриев Сергей Валерьевич. В 2011 году - количество видов экономической деятельности -7 (основной - оптовая торговля автомобильными деталями узлами и принадлежностями), имущество, земля отсутствуют, численность - 1 человек, руководитель -Горяйнова М.Ю. Общество в проверяемый период имеет один расчетный счет в ОАО "ВКБ".

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «АМ-Сервис» произведено перечисление денежных средств ООО «Кутузовское»: за разбрасывание минеральных удобрений и проведение гербицидной обработки по платежным поручениям № 368 от 12.04.2011 г. на сумму 350 000 руб., № 455 от 15.06.2011 г. на сумму 171 925 руб., № 497 от 15.07.2011 г. на сумму 364 549, 90 руб., № 512 от 21.07.2011 г. на сумму 250 000 руб., № 670 от 29.11.2011 г. на сумму 251 010, 11 руб.

Согласно анализа расчетного счета ООО «АМ-Сервис» отсутствует перечисление денежных средств за аренду специализированной техники, а также за оказание услуг по проведению агрохимических работ, разбрасыванию минеральных удобрений, гербицидной обработке иным организациям.

Представленные заявителем в налоговый орган первичные учетные документы, подтверждающие проведение работ по гербицидной обработке и разбрасыванию минеральных удобрений, исполнителем по которым являлось ООО «АМ-Сервис» подписаны руководителем Горяйновой М.Ю.

Согласно протоколу допроса № 147 от 16.08.2013 г. руководителя ООО «АМ-Сервис» Горяйновой М.Ю. она является директором и учредителем в различных коммерческих организациях, которые регистрировались за денежное вознаграждение по просьбе незнакомого мужчины. Чистые листы бумаги не подписывала, доверенность не выдавала. Каким видом деятельности занималось ООО «АМ-Сервис» в 2011 г. не знает. Финансово-хозяйственные документы от имени ООО «АМ-Сервис» не подписывала.

О хранении в 2011 году документация и печати ООО «АМ-Сервис» не знает. Кто вел бухгалтерский учет в ООО «АМ-Сервис» и сдавал в 2011 г. бухгалтерскую отчетность ООО «АМ-Сервис» в налоговый орган также не знает. Договоры по финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Кутузовское» не заключала и не подписывала, с представителями ООО «Кутузовское» не встречалась. Какие работы проводило ООО «АМ -Сервис» для ООО «Кутузовское» в какие сроки, какова стоимость проведенных работ, каким образом осуществлялась оплата, какая техника использовалась при этом не знает.

Налоговым органом в соответствии со статьей 95 НК РФ была проведена почерковедческая экспертиза подписи директора ООО «АМ-Сервис» Горяйновой М.Ю. на первичных документах.

Согласно Заключению эксперта общества с ограниченной ответственностью «Института независимой оценки» № 121 от 18.09.2013 г. при определении подписи руководителя ООО «АМ-Сервис» Горяйновой М.Ю. установлено, что подписи от имени Горяйновой М.Ю. в первичных документах ООО «АМ-Сервис» выполнены не Горяйновой М.Ю., а другим лицом.

Таким образом, первичные документы, представленные заявителем в подтверждение произведенных вычетов по НДС, от имени ООО «АМ-Сервис» подписаны неустановленным лицом, что свидетельствует о недостоверности представленных налогоплательщиком документов.

Кроме того, в ходе проведенных контрольных мероприятий в отношении указанного контрагента установлена невозможность данной организацией реального осуществления агрохимических работ в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, что характеризует организацию как недобросовестную, не имеющую намерения осуществлять реальную хозяйственную деятельность и предоставлять рабочие места.

Таким образом, у ООО «АМ-Сервис» отсутствовали все условия необходимые для достижения результатов экономической деятельности по выполнению агрохимических работ ООО «Кутузовское» по Договору № 3 от 09.03.2011 г.

Из чего следует, что налоговый орган документально подтвердил невозможность ООО «АМ-Сервис» реально осуществить выполнение подрядных работ по внесению удобрений для ООО «Кутузовское».

Относительно контрагента ООО «Мираж» в 3 квартале 2011 г. ООО «Кутузовское» предъявило вычеты НДС в размере 4 742 847 руб., в 4 квартале 2011 г. в размере 3 606 407 руб. по счетам-фактурам № 00000059 от 20.04.2011 г. на основании товарной накладной № 59 от 20.04.2011 г. на сумму 31 092 000 руб., № 00000058 от 14.04. 2011 г. на основании товарной накладной № 58 от 14.04.2011 г. на сумму 23 642 000 руб., на приобретение товарно-материальных ценностей.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «Кутузовское» получило кредит в ОАО «Россельхозбанк» согласно Договору об открытии кредитной линии № 111300/001 от 04/04/11 на приобретение минеральных удобрений, средств защиты растений, семян, ГСМ в сумме 90 000 000 руб., данный кредит выдан платежным поручением № 6 от 07.04.2011 г., вся сумма в этот же день была перечислена двумя платежными поручениями в ООО «Мираж» по договору купли-продажи б/н от 01.03.2011 г. за семена подсолнечника, семена яровой пшеницы, семена озимой пшеницы в сумме 26 692 500,00 руб. (платежное поручение № 350 от 06.04.2011