Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2015 по делу n А65-26038/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

25 мая 2015 года                                                                                          Дело №А65-26038/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено 25 мая 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Рогалевой Е.М., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Меликян О.В.,

без участия в судебном заседании представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 20 мая 2015 года в помещении суда апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 января 2015 года  по делу №А65-26038/2014 (судья Абдуллаев А.Г.),

по заявлению открытого акционерного общества «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта» (ОГРН 1021603883124, ИНН 1661004616), г.Казань,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, Республика Татарстан, г.Казань,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республики Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань,

о признании недействительным решения от 25 августа 2014 года № 23554,

УСТАНОВИЛ: 

открытое акционерное общество «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта» (далее – заявитель, общество, ОАО «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Московскому району г. Казани) от 25.08.2014 № 23554 (т.1 л.д.3-7).

Определением суда от 24.11.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление ФНС России по Республики Татарстан) (т.1 л.д.101).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.01.2015 по делу №А65-26038/2014 заявленные требования удовлетворены частично.

Суд признал недействительным решение ИФНС России по Московскому району г. Казани от 25.08.2014 № 23554 в части доначисления ОАО «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта» земельного налога за 2013 год в сумме 3 051 232 руб., а также соответствующих этой сумме недоимки пеней и штрафа.

В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Суд обязал ИФНС России по Московскому району г. Казани устранить нарушения прав и законных интересов ОАО «Казанское межотраслевое предприятие промышленного железнодорожного транспорта» (т.1 л.д.160-163).

В апелляционной жалобе общество просит изменить решение суда первой инстанции в части - признать незаконным решение налоговой инспекции от 25.08.2014 № 23554 и принять по делу новый судебный акт (т.3 л.д.4-8).

Налоговый орган и третье лицо отзывы на апелляционную жалобу не представили.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителей сторон и третьего лица, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежат земельные участки: 16:50:310101:10, 16:50:310101:11, 16:50:310101:08, 16:50:310101:09, 16:50:310102:16, 16:50:310102:17, 16:50:310102:18, 16:50:310203:24, 16:50:310203:25, 16:50:310203:26, 16:50:310203:27, 16:50:310203:28, 16:50:310203:29, 16:50:310203:30.

30.01.2014 заявителем в налоговой орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год с суммой к уплате в размере 2 136 871 руб.

При исчислении налоговой базы по земельному налогу за 2013 год общество применило по земельным участкам следующую кадастровую стоимость, с учетом решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.04.2013 по делу №А65-32333/2012:

16:50:310101:10 - 11 844 000,00 руб., 16:50:310101:11 - 2 330 000,00 руб., 16:50:310101:08 - 2 073 000,00 руб., 16:50:310101:09 - 6 497 000,00 руб., 16:50:310102:16 - 140 730 000,00 руб., 16:50:310102:17 - 3 299 000,00 руб., 16:50:310102:18 - 911 000,00 руб., 16:50:310203:24 - 5 157 000,00 руб., 16:50:310203:25 - 1 321 000,00 руб., 16:50:310203:26 - 1 657 000,00 руб., 16:50:310203:27 - 8 573 000,00 руб., 16:50:310203:28 - 2 154 000,00 руб., 16:50:310203:29 - 3 789 000,00 руб., 16:50:310203:30 - 3 926 000,00 руб.

По представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверки в ходе которой установлено, что в представленной декларации кадастровая стоимость земельных участков обществом отражена неправильно.

Налоговый орган указывает, что согласно сведений о кадастровой стоимости земельных участков, содержащихся в Росреестре, по состоянию на 01.01.2013 кадастровая стоимость вышеуказанных земельных участков составляет:

16:50:310101:10 - 35 122 209,00 руб., 16:50:310101:11 - 5 881 081,00 руб., 16:50:310101:08 - 5 174 694,00 руб., 16:50:310101:09 - 18 078 574,00 руб., 16:50:310102:16 - 525 453 214,00 руб., 16:50:310102:17 - 8 599 849,00 руб., 16:50:310102:18 - 2 106 840,00 руб., 16:50:310203:24 - 14 004 529,00 руб., 16:50:310203:25 - 3 162 313,00 руб., 16:50:310203:26 - 4 049 403,00 руб., 16:50:310203:27 - 24 567 476,00 руб., 16:50:310203:28 - 5 396 467,00 руб., 16:50:310203:29 - 10 004 408,00 руб., 16:50:310203:30 - 10 398 671,00 руб.

В результате проверки налоговый орган пришел к выводу, что в 2013 году земельный налог следовало исчислять обществу исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102, а не исходя из решения суда от 19.04.2013 по делу №А65-32333/2012, вступившего в законную силу 20.05.2013.

Налоговым органом установлено, что в нарушение статьи 390 НК РФ общество занизило кадастровую стоимость земельных участков с кадастровыми номерами:

16:50:310101:10 на сумму 23 278 209,00 руб. (35 122 000,00 - 11 844 000,00),

16:50:310101:11 на сумму 3 551 081,00 руб. (5 881 081,00 - 2 330 000,00),

16:50:310101:9 на сумму 11 581 574,00 руб. (18 078 574,00 - 6 497 000,00),

16:50:310101:8 на сумму 3 101 694,00 руб. (5 174 694,00 - 2 073 000,00),

16:50:310102:16 на сумму 384 723 214,00 руб. (525 452 214,00 - 140 730 000,00),

16:50:310302:17 на сумму 5 300 849,00 руб. (8 599 849,00 - 3 299 000,00),

16:50:310302:18 на сумму 1 195 840,00 руб. (2 106 840,00 - 911 000,00),

16:50:310203:24 на сумму 8 847 529,00 руб. (14 004 529,00 - 5 157 000,00),

16:50:310203:25 на сумму 1 841 313,00 руб. (3 162 313,00 - 1 321 000,00),

16:50:310203:26 на сумму 2 392 403,00 руб. (4 049 403,00 - 1 657 000,00),

16:50:310203:27 на сумму 15 994 476,00 руб. (24 567 476,00 - 8 573 000,00),

16:50:310203:28 на сумму 3 242 467,00 руб. (5 396 467,00 - 2 154 000,00),

16:50:310203:29 на сумму 6 215 408,00 руб. (10 004 408,00 - 3 789 000,00),

16:50:310203:30 на сумму 6 472 671,00 руб. (10 398 671,00 - 3 926 000,00).

Результаты проверки отражены в акте камеральной налоговой проверки от 19.05.2014 № 25647 (т.1 л.д.23-31).

Рассмотрев материалы проверки, налоговой инспекцией вынесено решение от 28.08.2014 № 23554 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено в ответственности по части 1 стать 122 НК РФ в виде штрафа в размере 891 425,80 руб., доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 5 244 123 руб. и соответствующие пени в сумме 241 337,21 руб. (т.1 л.д.32-39, 138-145).

Основанием для вынесения решения, является вывод налогового органа, что обществом неправомерно применена в 2013 году измененная арбитражным судом рыночная стоимости земельных участков. Рыночная стоимость земельных участков должна применяться с 01.01.2014 года.

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось с заявлением в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Республике Татарстан.

Решением Управления ФНС России по Республики Татарстан от 17.10.2014 № 2.14-0-18/025018@ жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.40-42).

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обжаловано его в судебном порядке.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, правильно применил нормы материального права.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Из материалов дела видно, что налоговым органом при начислении земельного налога за 2013 год применена кадастровая стоимость земельных участков, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 № 1102 «Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан».

Суд первой инстанции правильно указал, что налоговым органом при исчислении земельного налога заявителя за 2013 год не принято во внимание следующее.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.

Исходя из пункта 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

Согласно части 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (округу).

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 03.02.2010 № 165-О-О от 01.03.2011 и от № 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения.

Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено