Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А65-26948/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

            ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]     www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]. ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 апреля 2015 года                                                                             Дело № А65-26948/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 20 апреля 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  27 апреля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Максимовым С.С.,

с участием: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан – представителей Ахметовой В.Р., доверенность от 16.10.2014 года № 24-0-19/10442, Сердюковой М.Ю., доверенность от 05.11.2014 года № 24-0-19/11049,

от общества с ограниченной ответственностью «Татнефть-Самара» - представителя Хабибуллина И.Н., доверенность от 01.11.2014 года,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, Республика Татарстан – представителя Зайнуллиной А.С., доверенность от 15.01.2015 года № 7,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по  апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.02.2015 года по делу                   № А65-26948/2014 (судья Абульханова Г.Ф.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Татнефть-Самара», Республика Татарстан, г.Альметьевск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань, о признании незаконным решения от 22.10.2014 № 341 ЮЛ/К об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

                                                    УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Татнефть-Самара» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее - ответчик) от   22.10.2014 № 341 ЮЛ/К.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.02.2015 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по настоящему делу новый судебный акт, жалобу - удовлетворить.

В обоснование доводов жалобы ее податель сослался на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, неполное выяснение судом обстоятельств дела.

Ответчик в апелляционной жалобе настаивает на том, что при определении степени выработанности запасов конкретного участка недр необходимы данные накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, который представляет собой совокупность месторождений, геометрически объединенных лицензией на право пользования недрами.

По мнению подателя жалобы до получения лицензии СМР 14943 НР от 04.08.2006 на геологическое изучение, разведку и добычу углеводородного сырья Черемшанский участок недр нельзя считать сформированным.

В связи с чем, на 01.01.2006 государственный баланс запасов нефти по данному участку недр сведений о начальных извлекаемых запасах нефти не содержит, что исключает применение в расчете налога понижающего коэффициента 0,3.

Ответчик считает правильными выводы, изложенные в оспариваемом решении, о том, что после получения заявителем лицензии 04.08.2006, Черемшанский лицензионный участок сформирован, т.е.после 01.01.2006, следовательно, сведения об этом лицензионном участке в государственном балансе по состоянию на 01.01.2006 не отражены, абзацы 2, 6 пункта 4 статьи 342 НК РФ применению не подлежат.

Ответчик указывает, что только лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах, и до получения лицензии границы участка недр не определены.

Общество с ограниченной ответственностью «Татнефть-Самара» апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Татнефть-Самара» в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, Республика Татарстан в судебном заседании поддержал доводы  апелляционной жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва, выступлений сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2014г., представленной  заявителем в адрес налогового органа 18.06.2014г.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки № 137 ЮЛ/Кот 15.09.2014г.

По результатам рассмотрения материалов проверки, представленных заявителем возражений, ответчиком вынесено решение  № 341 ЮЛ/К от 22.10.2014г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для вынесения решения послужили выводы ответчика о неправомерном применении заявителем в уточенной декларации коэффициента 0,3, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр в отношении Черемшанского участка недр, пользование которым предоставлено заявителю по лицензии СМР 14943 НР от 04.08.2006 на геологическое изучение, разведку и добычу углеводородного сырья. По мнению ответчика до получения лицензии Черемшанский участок недр нельзя считать сформированным. В связи с этим, на 01.01.2006 государственный баланс запасов нефти по данному участку недр сведений о начальных извлекаемых запасах нефти не содержит, что исключает применение в расчете налога понижающего коэффициента 0,3.

Решением УФНС России по Республике Татарстан № 2.14-0-18/026220 от 30.10.2014г.в удовлетворении апелляционной жалобы заявителя отказано, решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан утверждено(т.1, л.д.44-45).

Заявитель, полагая, что решение ответчика противоречит закону и нарушает его права, обратился с заявлением в суд.

В обоснование правомерности заявленных требований сослался на то, что учет запасов нефти в государственном балансе запасов нефти ведется по месторождениям, а не по участкам недр, ссылается на государственный баланс запасов нефти по состоянию на 01.01.2006, где указаны начальные извлекаемые запасы нефти по всем месторождениям, находившимся на 01.01.2006 в границах Черемшанского участка недр. В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ (в редакции по состоянию на 01.01.2014) налогообложение производится но налоговой ставке 493 рубля за I тонну добытой нефти обессоленной, обезвожеиной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставки умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв). на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв). Коэффициент Кв определяются в порядке, установленном пунктом 4 данной статьи. Пунктом 4 ст. 342 НК РФ установлен следующий порядок определения размера коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) в случаях, когда степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св): а) больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, - коэффициент Кв рассчитывается по формуле, установленной данным пунктом; б) превышает 1, - принимается коэффициент Кв, равный 0,3; в) в иных случаях - коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) в целях настоящей статьи рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

Таким образом, в случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр, которая рассчитывается как отношение суммы накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, к сумме извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 в соответствии с данными государственного баланса на 1 января 2006 года, превышает 1, то коэффициент Кв принимается равным 0,3.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых заявление удовлетворено.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, судебная коллегия апелляционного суда приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, приказом от 08.06.2006 № 447 Федерального агентства по недропользованию заявитель признан победителем аукциона на получение права пользования недрами Черемшанского участка с целью геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на территории Самарской области.

На основании указанного приказа заявителю выдана лицензия на пользование недрами СМР № 13709 НР от 04.08.2006 (16.06.2010 переоформлена на лицензию СМР 14943 НР в связи с преобразованием заявителя).

Согласно пункту 3.1 лицензионного соглашения об условиях пользования недрами Черемшанского участка, расположенного на территории Самарской области, являющегося приложением № 1 к лицензии СМР № 13709 НР, в пределах Черемшанского участка находятся 7 месторождений нефти: Черемшанское, Яуркинское, Баганское, Эштебетькинское, Чуркалейское, Канашское и Туарминское. Геологические и извлекаемые запасы нефти месторождений, числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых Российской Федерации, по состоянию на 01.01.2005 составляют в общем по всем месторождениям участка 0,24 млн. тонн. ( т. 2 л.д. 100-139)

Из государственного баланса запасов нефти следует, что по состоянию на 01.01.2006 запасы по нижеуказанным месторождениям участка недр составили 240 тыс. тонн, а именно: Черемшанское - 62 тыс. тонн; Яуркинское - 28 тыс.тонн; Баганское - 21 тыс.тонн; Эштебенькинское - 22 тыс.тонн; Чуркалейское - 34 тыс.тонн; Канашское - 60 тыс.тонн; Туарминское - 13 тыс.тонн., а по состоянию на 01.01.2013 сумма накопленной добычи нефти на Черемшанском участке составила 387 тыс.тонн. ( т.3 л.д. 53-60)

Учитывая, что, в соответствии с пунктом 4 статьи 342 НК РФ, сумма накопленной добычи определяется по данным государственного баланса утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, для расчета НДПИ за налоговые периоды 2014 года применяются сведения государственного баланса, утвержденного в 2013 году.

Согласно сведений государственного баланса запасов нефти по состоянию на 01.01.2013 сумма накопленной добычи нефти на Черемшанском участке составила 387 тыс. тонн, в том числе (с учетом открытого в 2010 году в пределах Черемшанского участка Ново-Артюшинского месторождения):

17 тыс. тонн – Черемшанское;

182 тыс. тонн – Яуркинское;

14 тыс. тонн – Баганское;

16 тыс. тонн – Эштебетькинское;

44 тыс. тонн – Чуркалейское;

3 тыс. тонн – Канашское;

76 тыс. тонн – Туарминское;

35 тыс. тонн – Ново-Артюшинское.

Следовательно, степень выработанности запасов Черемшанского участка недр составила 1,63 (соотношение суммы накопленной добычи нефти к запасам нефти на 01.01.2006), в силу п.4 статьи 342 НК РФ налогоплательщиком при расчете налога правомерно применен коэффициент Кв, равный 0,3.

Суд правомерно отклонил доводы ответчика об отсутствии у заявителя права на применение коэффициента Кв равным 0,3 по Черемшанскому участку недр, в связи с тем, что участок на 01.01.2006 не сформирован и у недропользователя отсутствовала лицензия на период с 01.01.2006 – 03.08.2006, поскольку указанные доводы противоречат п.4 ст. 342 НК РФ, предусматривающего применение расчетов на основании сведений государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Налоговым органом суду не представлены доказательства наличия противоречий в сведениях, содержащихся в государственном балансе запасов нефти по состоянию на 01.01.2006 и на 01.01.2013.

Кроме того, лицензии на право пользования недрами содержат сведения географических координат угловых точек, описание границ Черемшанского лицензионного участка, в котором находятся 7 вышеназванных месторождений нефти.

В соответствии со ст. 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» с целью учета состояния минерально-сырьевой базы ведется государственный баланс запасов полезных ископаемых. Он должен содержать сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение,