Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2015 по делу n А65-28011/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

14 апреля 2015 года                                                                                   Дело №А65-28011/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено 14 апреля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Бажана П.В., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Меликян О.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республики Татарстан - Хакимова Э.И. (доверенность от 12.01.2015 № 2.4-0-14/000030),

представитель открытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Государственный институт прикладной оптики» -  не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 08 апреля 2015 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда  Республики Татарстан от 26 января 2015 года по делу №А65-28011/2014 (судья Сальманова Р.Р.),

по заявлению открытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Государственный институт прикладной оптики» (ОГРН 1101690067104, ИНН 1660147185), г.Казань

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республики Татарстан (ОГРН 1041630236064, ИНН 1660007156), г.Казань,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ: 

открытое акционерное общество «Научно-производственное объединение «Государственный институт прикладной оптики» (далее – заявитель, общество, ОАО «НПО «Государственный институт прикладной оптики») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (далее – инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России №6 по Республике Татарстан) от 10.07.2014 № 2.11-0-19/362 в части доначисления земельного налога за 2013 год в размере 739280 руб. (л.д.3-5, 125).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.01.2015 по делу №А65-28011/2014 заявление удовлетворено. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан от 10.07.2014 № 2.11-0-19/362 в части доначисления земельного налога за 2013 год в размере 739280 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «НПО «Государственный институт прикладной оптики» (л.д.132-134).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (л.д.142-144).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 13.02.2014 ОАО «НПО «Государственный институт прикладной оптики» представило в Межрайонную ИФНС России №6 по Республике Татарстан налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год с суммой к уплате в размере 2686374 руб., исчисленной исходя из кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 16:50:250264:3, 16:50:250265:6, 16:50:240402:17, 16:50:250265:15, 16:50:250265:16, в размере рыночной, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.10.2013 по делу № А65-18128/2013.

В ходе проверки представленной декларации налоговым органом установлено, что в представленной декларации кадастровая стоимость земельного участка отражена неправильно. Налоговый орган пришел к выводу, что в 2013 году земельный налог следовало исчислить исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Кабинета Министров РТ от 24.12.2010 № 1102, а не исходя из решения суда, вступившего в законную силу в 2013 году.

Результаты проверки отражены в акте камеральной налоговой проверки от 26.05.2014 № 2.11-0-19/2782 (л.д.98-99).

Рассмотрев акт проверки и представленные обществом возражения, налоговым органом принято решение от 10.07.2014 № 2.11-0-19/362 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым обществу доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 8871360 руб. (л.д.92-94).

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Республике Татарстан.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 12.09.2014 № 2.14-0-18/021772@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение инспекции оставлено без изменения и утверждено (л.д.35-37).

Считая, что решение инспекции нарушает права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Плательщиками земельного налога, в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения.

Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ.

Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ? ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка ? либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. При этом согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее ? Закон № 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее ? кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее ? уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона № 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

В рассматриваемом случае судом первой инстанции установлено, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.10.2013 по делу № А65-18128/2013 (л.д.111-115) установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:50:250264:0003, общей площадью 180 кв.м., указав ее в размере ее рыночной стоимости 505 000 рублей; о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:250265:0006, общей площадью 150 кв.м., указав ее в размере рыночной стоимости 421 000 рублей; о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:240402:15, общей площадью 161776 кв.м, указав ее в размере рыночной стоимости 313 335 000 рублей ; о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:240402:16, общей площадью 40361 кв.м., указав ее в размере рыночной стоимости 89 091 000 рублей; о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:240402:17, общей площадью 16779 кв.м., указав ее в размере рыночной стоимости 37 037 000 рублей, что явилось основанием для внесения в государственный реестр изменений в сведения о стоимости земельных участков.

Решение суда по делу № А65-18128/2013 исполнено, кадастровая стоимость земельных участков с вышеуказанными кадастровыми номерами в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.10.2013 внесена в кадастр 12.12.2013 (л.д.117-118).

Суд первой инстанции правильно указал, что поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих обществу, установленная решением суда не  подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2013 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 01.12.2013. До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона № 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров от 24.12.2010 № 1102.

Аналогичные выводы также следуют из постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 16485/11 и от 06.11.2012 № 7701/12.

Следовательно, земельный налог к уплате за 2013 год:

с 01.012013 по 12.12.2013

 № стр.

Кадастровый номер земельного участка

Кадастровая стоимость

Налоговая

ставка (%)

Кол-во полных месяцев владения участком

Сумма исчисленного налога, (руб.)

1

16:50:250264:3

1 582 502

0.61

11

8849

2

16:50:250265:6

1 299 689

0.61

11

7267

3

16:50:240402:17

145 000 762

0.61

11

810796

4

16:50:250265:15

1 398 035 837

0.61

11

7817350

5

16:50:250265:16

348 791690

0.61

11

1950327

итого

                                                     10594589                            

с 12.12.2013 по 31.12.2013

№ стр.

Кадастровый номер земельного участка

Кадастровая стоимость

Налоговая ставка (%)

Кол-во полных месяцев владения участком

Сумма исчисленного налога, (руб.)

1

16:50:250264:3

505 000

0.61

1

257

2

16:50:250265:6

421 000

0.61

1

214

3

16:50:240402:17

37 037 000

0.61

1

18827

4

16:50:250265:15

313 335 000

0.61

1

159289

5

16:50:250265:16

89 091 000

0.61

1

45288

итого

                                                                    223865

С учетом