Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2015 по делу n А72-7000/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Из материалов дела следует, что при вынесении оспариваемых решений Инспекцией не было надлежащим образом учтено то обстоятельство, что при определении своих налоговых обязательств по НДС за 4 квартал 2012 г. и заявлении в уточненной № 4 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. (представлена заявителем в заседании суда апелляционной инстанции) Общество исходило из совершения хозяйственных операций с контрагентами  ООО «Ульяновская Нива»  и  ООО «КазСнабСервис» по двум самостоятельным договорам поставки товаров, заключенным  с каждым из них.

Так, в 4 квартале 2012 года   Общество приобрело у ООО «Ульяновская Нива» товары (работы, услуги)  как по договору поставки № 1 от 11.01.2011, так  и по договору поставки № 18 от 01.10. 2012 г. (л.д.22-23 т.2).

Взаимоотношения Общества с ООО «Ульяновская Нива» по данным договорам велись раздельно по каждому договору с отражением в учете соответствующих сумм оборотов, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью Общества по счету 60 за 4 квартал 2012 г. (представлена заявителем в заседании суда апелляционной инстанции).

Результаты расчетов по данным договорам отражены в актах сверки расчетов  (л.д.74-82 т.3)

Спорные суммы налоговых вычетов, заявленные Обществом в указанной налоговой декларации, исчислены с сумм предоплаты по договору поставки № 1 от 01.10.2012 г. (л.д. 22-23 т.2).

В п. 3.2 договора  указано, что покупатель производит предоплату товара авансом путем перечисления  денежных средств на расчетный счет поставщика, либо иным не запрещенным законодательством способом.

            02.10.2012 между ООО «Мегаферма «Октябрьский» и ООО «Ульяновская Нива» было заключено дополнительное соглашение № 1 к договору № 18 от 01.10.2012 г., в котором предусмотрено условие предоплаты товара авансом в сумме 26 016 671 руб. (л.д. 24 т.2).

29.12.2012 Общество осуществило оплату по данному договору платежными поручениями: № 3498 на сумму 21 000 000 рублей с назначением платежа: «оплата за корма, запасные части и материалы для ремонта СХ техники согласно договору № 18 от 01.10.2012»  и № 60237 в сумме 9 000 000 рублей с назначением платежа: «оплата за корма, запасные части и материалы для ремонта СХ техники согласно договору № 18 от 01.10.2012».

Письмом в адрес ООО «Ульяновская Нива» назначение платежа по платежному поручению № 3498  уточнено: «аванс по договору № 18 от 01.10.2012» в сумме 21 000 000 руб., в т.ч. НДС 1 909 090,91 руб. (л.д.28  т.2)

Письмом в адрес ООО «Ульяновская Нива» назначение платежа по  платежному поручению № 60237 уточнено: «аванс по договору № 18 от 01.10.2012» в сумме 5 016 671 руб.»; «оплата за товар по договору поставки № 1 от 11.01.2011 в сумме 3 983 329 руб.» (л.д. 28 т.2).

В подтверждение получения аванса по договору № 18 от 01.10.2012 ООО «Ульяновская Нива» в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ выставило в адрес ООО «Мегаферма «Октябрьский» счета - фактуры на аванс с выделенной суммой НДС со ссылкой на указанные платежные документы:

- счет - фактура на аванс № 333 от 29.12.2012 на сумму 5 016 671,21 руб., в т.ч. НДС 18% 765 254,93 руб. к платежно-расчетному документу № 60237 от 29.12.2012;

- счет-фактура на аванс № 334 от 29.12.2012 на сумму 21 ООО ООО руб., в т.ч. НДС 10% 1 909 090,91 руб. к платежно-расчетному документу № 3498 от 29.12.2012 (л.д.      29-30 т.2).

На основании данных счетов-фактур на аванс, платежных поручений, договора поставки № 18 от 01.10.2012, указанные суммы НДС в общем размере 2 674 345,84 руб. были приняты ООО «Мегаферма «Октябрьский» к вычету, что отражено в оспариваемом решении Инспекции.

Таким образом, условия для осуществления налоговых вычетов по данному договору, предусмотренные п.12 ст.171, п.9 ст.172 НК РФ, Обществом, вопреки доводам Инспекции и суда 1 инстанции, были выполнены.

Отказывая в вычетах указанной суммы НДС, Инспекция указала также на то, что по данному контрагенту у Общества имеется кредиторская задолженность, в связи с чем, по мнению Инспекции, налогоплательщиком дважды отнесен на налоговые вычеты НДС по товарам, полученным в момент оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящей поставки товаров, а также в момент принятия к учету товаров (по двум указанным договорам).

Между тем из имеющихся в материалах дела материалов видно, что хозяйственные операции по покупке товаров (работ, услуг) и перечисление аванса в счет предстоящей поставке товаров произведены налогоплательщиком по двум разным договорам и раздельно отражены в бухгалтерском учете заявителя (оборотно- сальдовая ведомость по счету 60 за 4 квартал 2012 г.) – л.д.20 т.2.

В проверяемом периоде никаких действий по зачету суммы перечисленного аванса по договору № 18 от 01.10.2012 в счет оплаты задолженности по ранее произведенным закупкам по договору № 1 от 11.01.2011 Обществом не производилось, обратного Инспекцией не доказано.

Данное обстоятельство подтверждается также тем фактом, что при наличии задолженности ООО «Мегаферма «Октябрьский» по ранее произведенным поставкам по договору  № 1 от 11.01.2011, ООО «Ульяновская Нива» выставила в адрес Общества счета-фактуры на аванс №№ 333 и 334 от 29.12.2012 г. по договору № 18 от 01.10.2012.  Данные счета-фактуры Общество отразило в книге покупок за период с 01.12. по 31.12.2012 в строках 186,187 (представлена заявителем в заседании суда апелляционной инстанции).

Акты сверок расчетов между ООО «Мегаферма «Октябрьский» и ООО «Ульяновская Нива» по указанным договорам составлялись отдельно по каждому договору (лд. 74-82 т.3).

В соответствии с положениями п. 3 ст. 168, п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом при перечислении ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

При этом  в случае если  с одним поставщиком услуг заключено несколько самостоятельных договоров на оказание услуг, вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного таким поставщиком при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, возможен по договорам, в отношении которых выполнены вышеперечисленные условия, вне зависимости от наличия задолженности перед поставщиком по другим договорам.

Довод Инспекции о том, что налогоплательщиком дважды отнесен на налоговые вычеты НДС по товарам, полученным в момент оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящей поставки товаров, а также в момент принятия к учету товаров соответствующими документами и расчетами не подтвержден и фактическим обстоятельствам дела не соответствует.

Аналогичные обстоятельства усматриваются из материалов дела и по взаимоотношениям Общества с контрагентом ООО «КазСнабСервис».

В четвертом квартале 2012 года ООО «Мегаферма «Октябрьский» приобрело у ООО «КазСнабСервис» товары (работы, услуги) по договору № 316ю/ксс от 01.01.2010.

01.10.2012 между Обществом и ООО «КазСнабСервис» был заключен новый договор поставки № 17, а 02.10.2012 - дополнительное соглашение к нему, в котором предусмотрено условие о предоплате в сумме 11 865 836 руб. (л.д.31-33 т.2).

По данному договору Общество платежным поручением № 60234 от 29.12.2012 на сумму 14 000 000 руб. произвело плату за корма, запасные части и материалы для ремонта сельхозтехники (л.д. 35 т.2).

Письмом в адрес ООО «КазСнабСервис» назначение платежа по указанному платежному поручению было уточнено: «аванс по договору № 17 от 01.10.2012 в сумме 11 865 835,67 руб.»; «плата за товар по договору поставки № 316ю/ксс от 01.01.2010 в сумме 2 134 164,33 руб.»  (л.д. 36 т.2).

В подтверждение получения аванса ООО «КазСнабСервис» в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ выставило в адрес Общества счет - фактуру № А00000000052 от 29.12.2012 на аванс с выделенной суммой НДС со ссылкой на договор № 17 от 01.10.2012 на сумму 11 865 835,67 руб., в т.ч. НДС 18% 1 810 042,73 руб. (л.д.  37 т.2).

На основании данного счета-фактуры на аванс, платежного поручения, договора поставки № 17 от 01.10.2012 указанная сумма НДС была принята Обществом к вычету.

С данным контрагентом бухгалтерский учет взаиморасчетов Обществом также ведется раздельно по каждому договору, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60 за 4 квартал 2012 г.,  в проверяемом периоде Обществом действий по зачету взаимных требований не производилось (л.д.20 т.2).

Акты сверок расчетов между ООО «Мегаферма «Октябрьский» и ООО «КазСнабСервис»  по указанным договорам составлялись отдельно по каждому договору (л.д. 64-73 т.3).

Из материалов камеральной налоговой проверки также  следует, что продавцами, в свою очередь, исчислен и уплачен в бюджет НДС с полученных авансовых платежей заявителя (л.д. 26-46 т.1).

Таким образом, и в этом случае отсутствует факт двойного применения налогоплательщиком налоговых вычетов в 4 квартале 2012 г., обратного Инспекция соответствующими документами и расчетами не доказала.

С учетом этого условия для осуществления налоговых вычетов по данному контрагенту и указанному договору № 17 от 01.10.2012 г., предусмотренные п.12 ст.171, п.9 ст.172 НК РФ, Обществом, вопреки доводам Инспекции и суда 1 инстанции, Обществом были также выполнены.

Что касается взаимоотношений Общества с контрагентом  ООО «ХолдингСтрой», то из материалов дела видно, что между ними 01.12.2011 г. был заключен договор подряда № 06/1-1, согласно которому ООО «Холдинг-Строй» обязалось осуществить строительно-монтажные работы на принадлежащем Обществу животноводческом комплексе - демонтаж оборудования, ремонт трубопровода, ремонт крыши. Данное обстоятельство установлено Инспекцией в ходе проведения  проверки.

ООО «ХолдингСтрой» является членом СРО, что подтверждается свидетельством от 08.07.2011г., выданным саморегулируемой организацией «Объединение инженеров строителей» (л.д. 8 т.2).

Обществом по контрагенту ООО «ХолдингСтрой» заявлен к вычету НДС в размере 1 390 200 руб. со стоимости строительно-монтажных работ в сумме 9 113 900 руб., выполненных по указанному договору подряда, по следующим счетам фактурам:

№ 0000000000450 от 30.05.2012 г. на сумму 284500 руб., НДС 43 400 руб.;

№ 0000000000284 от 30.05.2012 г. на сумму 1380200 руб., НДС 210500 руб.;

№ 0000000000528 от 30.05.2012 г. на сумму 378700 руб., НДС 57 800 руб.;

№ 0000000000816 от 31.07.2012 г. на сумму 7070500 руб., НДС 1 078 600 руб.

Строительно-монтажные работы выполнялись подрядчиком во втором и третьем квартале 2012 года, Обществом приняты на учет по счету 08 в 4 квартале 2012 г.

Все работы приняты на учет на основании двусторонне подписанных актов и справок о стоимости выполненных работ, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по сч. 60, 08 (л.д.67-83 т.4).

Объект используется Обществом в целях осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС.

Указанные счета-фактуры по форме и содержанию соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, подписаны директором ООО «Холдинг-Строй» Селезневым И.В. от своего имени, содержащаяся в них информация достоверна.

Исполнительный директор ООО «Холдинг-Строй» Селезнев И.В. подтвердил факт заключения  договора и выполнение по нему строительно-монтажных работ (л.д. 126-130 т.3).

Вопреки доводам Инспекции, изложенным в оспариваемом решении, предъявление налогоплательщиком НДС к вычету в более позднем периоде, нежели период выставления счета-фактуры поставщиком, но в пределах трехлетнего срока, предусмотренного ч.2 ст.173 НК РФ, не является нарушением и не служит основанием для отказа в применении налогового вычета.

В связи с этим, то обстоятельство, что указанные счета-фактуры были выставлены Обществу контрагентом во 2-м и 3-м кварталах 2012 г., а вычеты по ним заявлены в 4-м квартале 2012 г., не лишает заявителя права на их осуществление.

Таким образом, все предусмотренные положениями ст.171,172 НК РФ условия для применения налоговых вычетов по НДС в сумме 1 390 200 руб.  в 4 квартале 2012 г. Обществом, вопреки доводам Инспекции, выполнены.

Ссылки Инспекции на ответ ИФНС России № 4 по г. Краснодару исх. №16-17/19699 от 27.02.2013 (поручение  исх. № 4463 от 18.02.2013 г.), согласно которому ООО «ХолдингСтрой» на требование инспекции документы не представило; с момента постановки на налоговый учет с 28.01.2013 налоговую и бухгалтерскую отчетность в инспекцию не представляет, за 4 квартал 2012 года налоговая декларации по НДС в инспекцию не представлена, численность работников отсутствует, отсутствуют гражданско-правовые договора с физическими лицами, закрыты счета в банках, являются несостоятельными, поскольку изложенная информация относится к 1 кварталу 2013 г., тогда как спорный период по НДС – 4 квартал 2012 г.

Сведений о том, что данный контрагент не представлял налоговую и бухгалтерскую отчетность, что работники у него отсутствуют и закрыты счета в банках по состоянию на 2-4 кварталы 2012 г. Инспекцией не представлено.

Вместе с тем Общество представило в заседании суда апелляционной инстанции копии налоговых деклараций по НДС за 2,3,6 и 9 месяцев 2012 г. ООО «ХолдингСтрой», представленных им по месту учета в МИФНС России № 4 по Республике Татарстан, копии расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам за 1 квартал, 6 и 9 месяцев 2012 г., а также копию штатного расписания данного контрагента (, л.д.131 144 т.3,л.д.3-42 т.4).

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров  исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, гарантия прав добросовестного