Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2015 по делу n А72-7000/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30  марта  2015 года                                                                   Дело № А72-7000/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 23  марта  2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 марта 2015 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кувшинова В.Е., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.,

с участием в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «Мегаферма «Октябрьский»  - Мифтахутдинов Т.Ф., доверенность от 10.12.2014,  Камалова Л.Ю. доверенность от 12.01.2015,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 7 по Ульяновской области –  Нехожин В.Е., доверенность от 05.02.2015, № 03-07/01906, Денисова М.Р., доверенность от 09.09.2014, № 03-07/17916,

от Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области – не явилось, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 23 марта 2015 года в зале № 6 апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Мегаферма «Октябрьский»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 20 октября 2014 года по делу                № А72-7000/2014 (судья Леонтьев Д.А.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Мегаферма «Октябрьский» (ИНН 73210103873) Ульяновская область, Чердаклинский район, п. Октябрьский,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 7 по Ульяновской области, Ульяновская область, г. Димитровград,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области, г. Ульяновск,

о признании незаконным решения налогового органа в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Мегаферма «Октябрьский» обратилось  в Арбитражный суд Ульяновской  области  с заявлением  (с учетом уточнений – л. д.151 т. 1, л.д.1-5 т.2) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области  о признании незаконным решения  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.03.2014 г. № 08-11/315 в части:

- доначисления суммы  излишне возмещенного налога на добавленную стоимость с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 5 874 643 руб.;

- отмены решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке № 08-11/37 от 03.09.2013 в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки в размере 5 874 643 руб.;

-  предложения ООО «Мегаферма «Октябрьский» уплатить излишне полученные из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в  размере 5 874 643 руб., проценты за пользование бюджетными  средствами в размере 506 267,04 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, просило признать незаконным решение  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   № 7 по Ульяновской области  № 08-11/9 от 03.03.2014 г. об отмене решения от 03.09.02013 г. № 08-11/37 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в заявительном порядке, а также обязать  Инспекцию устранить нарушения прав ООО «Мегаферма «Октябрьский» путем   возмещения спорных сумм НДС  в размере 5 874 643 руб.

Решением суда 1 инстанции от 20 октября 2014 года  в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе ООО «Мегаферма «Октябрьский» просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Ульяновской области в отзыве  на апелляционную жалобу просит  решение суда  1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Третье лицо- Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области отзыв на  апелляционную жалобу не представило.

В судебном заседании 27 февраля 2015 года  был объявлен перерыв до 04 марта 2015 года  до 11 ч.  20 м.

Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www. 11aas.arbitr.ru и на электронном табло в здании суда.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04 марта 2015 года   по делу № А72-7000/2014 в связи с  болезнью судьи Рогалевой Е.М. в составе суда в судебном заседании, назначенном на 04 марта 2015 года, произведена замена судьи Рогалевой Е.М.    на судью Корнилова А.Б.

В соответствии с частью 5 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  рассмотрение дела начато сначала.

Определением  от 04 марта 2015 года судебное заседание было отложено на 23 марта 2015 года.

В судебном заседании представители   Общества и  Инспекции  поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве соответственно.

Третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области в судебное заседание не явилось, о времени и месте рассмотрения дела  извещено надлежащим образом.

В  соответствии с п.3  ст.156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие представителя третьего лица  надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

Проверив материалы дела,  выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции незаконным и подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы  № 7 по Ульяновской области была проведена  камеральная проверка представленной ООО «Мегаферма «Октябрьский»  уточненной  налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, по результатам которой  был составлен акт проверки от 11.12.2013 г. № 08-09/3585 (л.д. 26-47 т.1).

03.03.2014 г. на основании акта проверки  Инспекцией были приняты решения № 08-11/9 об отмене решения от 03.09.2013 г. № 08-11/37 о  возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и  № 08-11/315 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от  03.03.2014 г. № 08-11/9  Инспекцией отменено решение от 03.09.2013 г. № 08-11/37 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы НДС  6 256 559 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки (л.д. 62-63 т.1).

Решением  от 03.03.2014 г. № 08-11/315 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Обществу доначислена сумма излишне возмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 6 256 559 руб.,   отменено решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, № 08-11/37 от 03.09.2013 г. в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, в размере  6 256 559 руб.

Кроме того, Обществу предложено уплатить излишне полученный из бюджета НДС в размере  6 256 559 руб. и  проценты за пользование бюджетными средствами в размере 506 267,04 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д. 64-97 т.1).

Основанием для  вынесения оспариваемых решений послужили  следующие выводы  налогового органа.

27.08.2013 г. ООО «Мегаферма «Октябрьский» представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы  № 7 по Ульяновской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2012 г., в которой заявило к возмещению НДС в размере 14 300 708 руб.

В нарушение статей 169, 170, 171, 172 Налогового кодекса РФ Общество в представленной  налоговой декларации необоснованно заявило в составе вычетов налог в сумме 4 866 304 руб. с суммы перечисленной покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара, подлежащей вычету у покупателя, в том числе по следующим контрагентам: ООО «Ульяновская Нива» в сумме 2 674 345 руб., ООО «Восток кормпроизводство» в сумме 68 758 руб., ООО «КазСнабСервис» в сумме 1 810 043 руб., ООО «АгроФармСнаб» в сумме 313 158 руб. в связи с отсутствием условий предоплаты в представленных на проверку договорах применительно к положениям п.12 ст.171, п.9 ст.172 НК РФ.

В нарушение  ст.171,172 НК РФ ООО «Мегаферма Октябрьский» неправомерно  заявила в вычеты налог на добавленную стоимость в сумме 1 390 255 руб. по контрагенту ООО «ХолдингСтрой» по счетам-фактурам не проверяемого периода, налогоплательщик не подтвердил обоснованность заявленных вычетов налога в более поздний период, на камеральную проверку не представлено подтверждение более позднего поступления счет-фактур. В ходе проверки  установлены следующие обстоятельства: приобретение услуг у лица, не обладающего определенными средствами (материальными, трудовыми), осуществление денежных расчетов  только с взаимозависимыми лицами, отсутствие текущих расходов, сопровождающих обычную хозяйственную деятельность, не представление   проверяемым лицом и контрагентом первичных документов, которые в совокупности свидетельствуют о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде принятого к вычету налога на добавленную стоимость. При указанных обстоятельствах наличие счетов-фактур, договора на оказание услуг и отражение операции в бухгалтерском учете, не подтверждают реальность выполнения работ, по которым заявлены вычеты по НДС, и  свидетельствует лишь о попытке получения налогоплательщиком необоснованной налоговый выгоды. С целью установления  наличия задолженности в ИФНС России № 4 по г. Краснодару, направлено поручение исх. № 4463 от 18.02.2013 года, представлен ответ исх. № 16-17/19699 от 27.02.2013 года, согласно которому ООО «ХолдингСтрой» на требование инспекции документы не представило. С момента постановки на налоговый учет с 28.01.2013 года налоговую и бухгалтерскую отчетность в инспекцию не представляет, за 4 квартал 2012 г. налоговая декларация по НДС в инспекцию не представлена и не представлена по настоящее время, численность работников отсутствует, отсутствуют гражданско-правовые договоры с физическими лицами, закрыты счета в банках.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области  от 18.04.2014 № 07-06/04244, принятым по апелляционной жалобе Общества,  решение  МРИ ФНС России № 7 по Ульяновской области от 03.03.2014 № 08-11/315 было изменено, подпункт 1 пункта 1.1. решения изложен в следующей редакции:

- доначислить НДС на сумму  5 874 643 руб., в т.ч. по сроку уплаты: 20.01.2013 -1958214 руб.,20.02.2013-1958214 руб., 20.03.2012 -1958214 руб.

- пункт 3.1 читать в следующей  редакции: «Отменить решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке от 03.09.2013 № 08-11/37 в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, в размере 5 874 643 руб.»

Кроме того, Управление обязало Инспекцию произвести перерасчет процентов за пользование бюджетными средствами, начисленных ООО «Мегаферма Октябрьский» (л.д.109-119 т.1).

 Таким образом, Управление удовлетворило жалобу Общества в части доначисленного по результатам налоговой проверки НДС в сумме 381 916 руб. по взаимоотношениям с ООО «АгроФармСнаб» (НДС 313 157,75 руб.)   и  ООО «Восток кормопроизводство» (НДС 68 757,83 руб.).

Данное решение Управления Инспекцией исполнено, сумма доначисленного по результатам налоговой проверки НДС  6 256 559 руб. уменьшена на 381 916 руб. до суммы 5 874 643 руб., сумма начисленных процентов 506 267,04 руб. уменьшена на 30 897 руб. до суммы  475 370,04 руб., что подтверждается выпиской из лицевого счета за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 по состоянию расчетов на 20.03.2015 г. (представлена Инспекцией в заседании суда апелляционной инстанции).

Не согласившись с вынесенными Инспекцией решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением.

Отказывая  в удовлетворении заявления, суд 1 инстанции дословно повторил доводы, изложенные в оспариваемых решениях налогового органа, а также в решении Управления  ФНС по Ульяновской области от 18.04.2014 г., не дав при этом никакой оценки доводам налогоплательщика, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Между тем доводы Инспекции, изложенные в оспариваемых решениях, равно как и повторяющие их выводы суда 1 инстанции, изложенные в обжалуемом решении, являются ошибочными.

В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ при  определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с положениями п.1 ст.154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров, и обязательства покупателя по оплате этих товаров, что свидетельствует о том, что  налоговое законодательство не связывает  исчисление налоговой базы с гражданско-правовыми отношениями, в результате которых получен платеж.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.167 НК РФ налоговая база определяется в том налоговом периоде, в котором произошла частичная оплата в счет предстоящей передачи имущественных прав.

Согласно п.12 ст.171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом в силу п.9 ст.172 НК РФ  РФ  вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса,