Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2015 по делу n А55-21591/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

17 марта 2015 года                                                                                  Дело №А55-21591/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 17 марта 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новожиловой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16.03.2015 в помещении суда апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Ассоциация Содействия Социальным Программам Общества» на решение Арбитражного суда Самарской области от 18.12.2014 по делу №А55-21591/2014 (судья Лихоманенко О.А.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Ассоциация Содействия Социальным Программам Общества» (ИНН 6312024008, ОГРН 1026300766744), г.Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району г.Самары, г.Самара, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, об оспаривании решения,

в судебном заседании приняли участие:

от ЗАО «АССПО» – Ларионова Н.А. (доверенность от 01.09.2014 №1),

от ИФНС России по Промышленному району г.Самары – Семкин С.Г. (доверенность от 12.01.2015 №04-04/00016),

уполномоченный надлежащим образом представитель УФНС России по Самарской области не явился, извещено,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Ассоциация Содействия Социальным Программам Общества» (далее – ЗАО «АССПО», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Промышленному району г.Самары (далее – налоговый орган) от 08.05.2014 №14-17/70 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в деле участвует Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 18.12.2014 по делу №А55-21591/2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе ЗАО «АССПО» просило отменить указанное судебное решение в части и принять новый судебный акт, которым признать оспариваемое решение налогового органа незаконным в части доначисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 63:01:0219001:520 и 63:01:0219002:522 за период с октября по декабрь 2010 года, а также в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа. По мнению общества, в указанной части решение суда первой инстанции является незаконным и необоснованным.

УФНС России по Самарской области и налоговый орган в отзывах апелляционную жалобу отклонили.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу без участия представителя УФНС России по Самарской области, которое было надлежащим образом извещено о времени и месте проведения судебного заседания.

В судебном заседании представитель общества поддержала апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представитель налогового органа апелляционную жалобу отклонил по основаниям, приведенным в отзыве.

Проверив решение суда первой инстанции в обжалованной части в соответствии с положениями части 5 статьи 268 АПК РФ, исследовав доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзывах, выступлениях представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ЗАО «АССПО» налоговый орган принял решение от 08.05.2014 №14-17/70 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением налоговый орган доначислил и предложил уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 2350355 руб., начислил соответствующие пени в сумме 723847 руб., а также привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 470071 руб. за неуплату земельного налогу за 2010 год.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа о том, что ЗАО «АССПО» неправомерно не исчисляло в 2010 году земельный налог за пользование земельными участками с кадастровыми номерами 63:01:0219001:520, 63:01:0219002:522, 63:01:0219002:523, 63:01:0219001:525, принадлежащими обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Решением УФНС России по Самарской области от 22.07.2014 № 03-15/17885 апелляционная жалоба общества на указанное решение оставлена без удовлетворения.

С учетом положений части 3 статьи 201 АПК РФ суд первой инстанции обосновано отказал ЗАО «АССПО» в удовлетворении требования об оспаривании указанного решения налогового органа.

Согласно пункту 1.6 решения Исполнительного Комитета городского Совета народных депутатов от 20.09.1991 № 707 «Об отводе фактически занимаемых земельных участков пред- приятиям и организациям города» обществу фактически отведен земельный участок площадью 165 га., занимаемый лесопарковой зоной парка им. 60-летия Советской власти в границах улиц: Московское шоссе, Алма-Атинской, Стара-Загора, Ташкентской в Кировском районе г. Самара, за счет изъятия земельного участка у Специализированного ремонтно-строительного управления зеленого хозяйства и цветоводства.

На основании государственного акта от 27.12.1991 A-I № 371031 на право пользования землей за обществом закреплены в бессрочное и бесплатное пользование 165 га. земли в границах улиц: Московское шоссе, Алма-Атинская, Стара Загора Ташкентская, фактически занимаемой парком 60-летия Советской власти. Данный акт был зарегистрирован в Книге записей государственных актов на право пользования землей за № 1236.

Согласно кадастровому плану от 23.11.2005 № 01-4-8/05-27018 занимаемому обществу земельному участку присвоен кадастровый номер 63:01:0000000:0348. За обществом 30.12.2005 в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним было зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок площадью 1196240 кв.м., расположенный по адресу: Самарская область, г. Самара, Кировский район, в границах улиц: Московское шоссе, Алма-Атинская, Стара- Загора, Ташкентская.

Право постоянного (бессрочного) пользования ЗАО «АССПО» на вышеуказанный земельный участок было подтверждено вступившими в законную силу судебными актами: постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.11.2007 по делу № А55-2496/06, решениями арбитражного суда Самарской области от 05.03.2007 по делу № А55-4990/06, от 08.02.2008 по делу № А55-17470/2007-43 и от 28.05.2008 по делу № А55-2538/2008.

В целях урегулирования спора относительно земельного участка, ранее предоставленного ЗАО «АССПО» на праве постоянного (бессрочного) пользования, определением Арбитражного суда Самарской области от 17.07.2009 по делу № А55- 275/2006 утверждено мировое соглашение от 07.07.2009 между Министерством имущественных отношений Самарской области и обществом. Сторонами согласован проект размежевания земельного участка, являющегося предметом спора, на четыре части: S1 - площадью 250000 кв.м., S2 - площадью 90000 кв.м., S3 - площадью 851890,2 кв.м., S4 - площадью 4349,8 кв.м. В соответствии с проектом размежевания земельного участка обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат участки S1 площадью 250000 кв.м. и S4 площадью 4349,8 кв.м.

При этом к моменту вынесения определения об утверждении мирового соглашения Министерство имущественных отношений Самарской области на основании заявления общества от 22.04.2008 № 25 приняло решение о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования общества в отношении части земельного участка общей площадью 941890,2 кв.м. (участок S2 площадью 90 000 кв.м., участок S3 площадью 851890,2 кв.м.) согласно проекту размежевания.

Таким образом, в соответствии с актом на право пользования землей от 27.12.1991 A-I № 371031, проектом размежевания и мировым соглашением от 07.07.2009 ЗАО «АССПО» сохранило право постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, расположенные по адресу: Самарская область, г. Самара, Кировский р-н, в границах улиц: Московское шоссе, Алма-Атинская, Стара-Загора, Ташкентская, которые представляют собой часть земельного участка, предоставленного обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования, в границах участка S1 с кадастровыми номерами 63:01:0219002:523 (площадью 2194,7 кв. м.), 63:01:0219001:520 (площадью 47869,8 кв. м.), 63:01:0219001:525 (площадью 969,9 кв. м.), 63:01:0219002:522 (площадью 198965,6 кв. м.).

Вышеперечисленные земельные участки поставлены на кадастровый учет на основании государственного акта на право пользования землей от 27.12.1991 и приказа о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования обществом в отношении части земельного участка площадью 941890,2 кв.м., которые представлены в кадастровую службу при осуществлении действий по внесению сведений в государственный кадастр в отношении спорных земельных участков.

Данные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 08.02.2011 по делу № А55-21806/2010.

Материалами дела подтверждается, что, несмотря на изменение кадастровых номеров, ЗАО «АССПО» с октября по декабрь 2010 года фактически владело земельными участками с кадастровыми номерами 63:01:0219001:520 и 63:01:0219002:522 на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным; формой платы за использование земли является земельный налог.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

На основании пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В пункте 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон № 122-ФЗ), является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Закона № 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» указано, что плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта, до момента вступления в силу Закона № 122-ФЗ.

Непринятие обществом мер к своевременной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования указанными земельными участками не является основанием для его освобождения от уплаты земельного налога.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отклонил довод общества о неправомерном начислении ему земельного налога в отношении указанных земельных участков, в том числе за период с октября по декабрь 2010 года.

В пункте 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или не полной уплаты налога.

На основании пункта 1 статьи 393 НК РФ общество должно было уплатить земельный налог за 2010 год не позднее 01.03.2011.

Поскольку согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, срок давности привлечения к ответственности за неполную уплату земельного налога за 2010 года начинает исчисляться с 01.01.2012, то есть со следующего дня после окончания 2011 года, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты земельного налога.

Таким образом, к моменту вынесения налоговым органом оспариваемого решения не истек установленный статьей 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции не может принять во внимание ссылку ЗАО «АССПО» на письмо руководителя налогового органа от 31.12.2006 №1387.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ (в редакции, действовавшей по состоянию на день принятия налоговым органом оспариваемого решения) обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным