Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2015 по делу n А55-17391/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

20 февраля 2015 года                                                                              Дело А55-17391/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     18 февраля 2015 года

Постановление в полном объеме изготовлено      20 февраля 2015 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Филипповой Е.Г., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кислицыной А.В.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Самарской области – до перерыва: представителей Бахеровой Е.Н. (доверенность № 27 от 22.12.2014), Прибавкиной А.И. (доверенность № 28 от 22.12.2014), до и после перерыва: представителя Бобрышевой Н.Ю. (доверенность № 26 от 17.11.2014),

от общества с ограниченной ответственностью "Премиум" – до перерыва: представителя Широкова А.В. (доверенность № 1401/01 от 14.01.2015), до и после перерыва: представителя Хасиной М.С. (доверенность от 12.08.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 14 октября 2014 года по делу № А55-17391/2014 (судья Мехедова В.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Премиум" (ОГРН 1086350000010, ИНН 6350012331), Самарская область, г.Кинель,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Самарской области, Самарская область, г.Самара,

о признании недействительным решения инспекции от 28.03.2014 № 4 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Премиум» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №4 по Самарской области от 28.03.2014 в части: доначисления НДС за 2011-2012 гг. в сумме 8 539 619 руб.; начисления пени за неполную уплату НДС за 2011-2012 гг. в сумме 1 663 691,68 руб.; к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного НДС в размере 1 707 923,80 руб.; доначисления налог на прибыль за 2011-2012 гг. в сумме 1 942 269 руб.; начисления пени за неполную уплату налога на прибыль за 2011-2012 г. в сумме 239 184,69 руб.; привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 388 453,80 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14 октября 2014 года заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области от 28.03.2014 г. в части: доначисления НДС за 2011-2012 гг. в сумме 8 539 619 руб.; начисления пени за неполную уплату НДС за 2011-2012 гг. в сумме 1 663 691,68 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного НДС в размере 1 707 923,80 руб., доначисления налога на прибыль за 2011 -2012 гг. в сумме 1 942 269 руб., начисления пени за неполную уплату налога на прибыль за 2011-2012 г. в сумме 239 184,69 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде в размере 20% от суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 388 453,8 руб. как несоответствующее требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации. Инспекции вменено в обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Премиум".

В апелляционной жалобе налоговый орган, с учетом дополнения к апелляционной жалобе от 20.01.2015, просит суд апелляционной инстанции принять по делу новый судебный акт, которым решение Арбитражного суда Самарской области от 14 октября 2014 года по делу № А55-17391/2014 - отменить полностью, а в заявленных по делу требованиях отказать.

В материалы дела поступил отзыв Общества на апелляционную жалобу, а также дополнения к отзыву от 21.01.2015, от 12.02.2015 и от 13.01.2015, в котором заявитель просит апелляционный суд отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, оставив без изменения решение арбитражного суда первой инстанции.

В судебном заседании 16.02.2015 представители налогового органа апелляционную жалобу поддержали, просили ее удовлетворить.

Представители Общества в судебном заседании 16.02.2015 просили суд апелляционной инстанции отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, оставить без изменения решение арбитражного суда первой инстанции от 14.10.2014.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 16.02.2015 до 18.02.2015. Информация о перерыве и продолжении судебного заседания была объявлена публично (на официальном сайте суда в сети Интернет и на доске объявлений в здании суда). Представители лиц, участвующих в деле, присутствующие в судебном заседании, были извещены о времени и месте рассмотрения дела после перерыва под роспись.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции полагает, что судебный акт подлежит частичной отмене.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Премиум» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период 2011-2012г.г. оформленная Актом проверки №00256 от 18.02.2014 ( т.2 л.д. 1-105).

По результатам проверки инспекцией принято решение №4 от 28.03.2014 г. (т.1 л.д.14-96),  согласно которому Обществу налоговым органом: доначислен НДС за 2011-2012 гг. в сумме 8 539 619 руб.; начислены пени за неполную уплату НДС за 2011-2012 гг. в сумме 1 663 691,68 руб.; привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного НДС в размере 1 707 923,80 руб.; доначислен налог на прибыль за 2011-2012 гг. в сумме 1 942 269 рублей; начислены пени за неполную уплату налога на прибыль за 2011-2012 г. в сумме 239 184,69 руб.;  привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 388453,8 руб.

Решением Управления ФНС по Самарской области № 03-15/13799 от 06.06.2014 (т.3 л.д.1-11) апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а Решение №4 от 28.03.2014 г. без  изменения.

На основании Решения от 28.03.2013 г. №4 выставлено Требование №236 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.06.2013 (т.1 л.д. 97-98 Инспекции, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением, полагая, что  при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не в полной мере были оценены доводы налогоплательщика в обоснование правомерности исчисления и уплаты налогов.

Основанием для доначисления спорных сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций послужили выводы  налогового органа о недостоверности сведений в представленных заявителем документах для получения вычета по НДС и включения затрат в расходы по налогу на прибыль организаций  по сделкам с  ООО «Статус», ООО «Дикси», ООО «Аскот»  ООО «Алтай», ООО «Гранд-Сервис», а также установленные налоговым органом в ходе проверки бухгалтерские ошибки.

Так, заявителю доначислен НДС в сумме 8 539 619,17руб., в том числе: 

1)      По контрагенту ООО «Статус» - 1 433 229 руб.

2)      По контрагенту ООО «Дикси» - 3 493 942 руб.

3)      По ООО «Аскот» - 1293928 руб.

4)      По контрагенту ООО «Алтай» - 528 908 руб. за 2011г.

5)      По контрагенту ООО «Гранд-Сервис» - 912 205 руб. за 2011г.

6)      Бухгалтерские ошибки - 877407,17 рублей

а) за 4 квартал 2012 г. на сумму 727 273 рубля ( счет-фактура от ООО «Астра» - расхождение счета-фактуры в книге покупок с наличием счета-фактуры от ООО «Астра»);

 б) счет-фактура от ИП Лохбаум без НДС, зарегистрирована в книге покупок с НДС за 3 квартал 2012г. - 3 920руб.

в) за 3 квартал- 146214,44 руб.

Также заявителю доначислен налог на прибыль  в сумме 1942269 рублей, в том числе:

1) по контрагенту ООО «Гранд-сервис» в сумме 1013561 руб.,

2) бухгалтерские ошибки: расхождение НДС с бухгалтерским учетом – 928706 руб.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО «Премиум» занималось производством общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и электропередач и являлось Генеральным подрядчиком по договорам на выполнение работ по строительству и ремонту магистральных нефтепроводов, Заказчиками по которым выступают ОАО «Приволжскнефтепровод», ОАО «Северо-западные магистральные нефтепроводы», ОАО «Черноморские магистральные нефтепроводы», ОАО «Разяньтранснефтепродукт», ООО «Нефтегаз-Сервискомплект».

Как указывает заявитель, согласно утвержденным Заказчиками проектам выполнения работ ООО «Премиум» обязано выполнить работы с использованием материалов подрядчика (ООО «Премиум», которые были приобретены, в том числе, у  ООО «Статус», ООО «Дикси», ООО «Аскот», ООО «Алтай». Также Обществом заключался договор подряда на выполнение работ №1104/01 от 11.04.2011 с ООО «Гранд-Сервис».   В 2011-2012 г. работы по заключенным с Заказчиками договорам выполнялись в полном объеме, были сданы Заказчикам и приняты ими без возражений.

Необходимость привлечения в качестве субподрядчика ООО «Гранд-Сервис» заявитель обуславливает большим количеством заключенных договоров с Заказчиками на ремонт трубопроводов, которые требовали выполнения работ по технической и биологической рекультивации и организации временных переездов.

В обжалуемом решении налоговым органом признаны необоснованными вычеты по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Статус», ООО «Дикси», ООО «Аскот», ООО «Алтай», ООО «Гранд-Сервис», доначислен налог на прибыль по операциям с ООО «Гранд-Сервис». Расходы по операциям с ООО «Статус», ООО «Дикси», ООО «Аскот», ООО «Алтай» признаны правомерными, доначисления не производились.

В основу выводов положен совокупный анализ проведенных мероприятий налогового контроля, на основании которого: ООО «Статус», ООО «Дикси», ООО «Аскот»  ООО «Алтай», ООО «Гранд-Сервис» были признаны «проблемными» контрагентами, вследствие чего налоговая выгода ООО «Премиум» признана необоснованной.

В подтверждение получения заявителем необоснованной налоговой выгоды налоговый орган в оспариваемом решении и в судебных заседаниях указал на отсутствие реальных хозяйственных операций между заявителем и ООО «Статус», ООО «Дикси», ООО «Аскот»  ООО «Алтай», ООО «Гранд-Сервис», в связи с тем, что представленные Обществом в основание налоговой выгоды документы содержат недостоверную и противоречивую информацию.

По эпизоду с  ООО «Статус», из оспариваемого решения следует, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении данного Общества, налоговым органом было установлено следующее.

ООО «Статус» - числится 1 человек, имущество и транспорт отсутствуют, является организацией, фактически отсутствующей по адресу, указанному в учредительных документах, не представляет в установленные законом сроки документы по требованию налогового органа, налоговая отчетность за 2011-2012 г.г. с минимальными суммами, сведения о  доходах по форме 2 – НДФЛ представляет только за период 2012г. на 2 сотрудников в разные периоды, Арапов П.В. и Ляпина Н.Н., являющимися согласно выписки из ЕГРЮЛ учредителем и директором, отрицают свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности организации, счета-фактуры подписаны неустановленными лицами.

По эпизоду с  ООО «Дикси», из оспариваемого решения следует, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении данного Общества, налоговым органом было установлено следующее.

ООО «Дикси» -  состоит на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары с 07.07.2011г., директором и учредителем является Валькаев Марат Исхакович, который является руководителем 30 организаций, налоговые декларации  представлены  с минимальными суммами налога к уплате, справки по форму 2-НДФЛ представляет на 1 сотрудника, отсутствует имущество и транспортные средства, причастность к деятельности общества, Валькаев Марат Исхакович отрицает, счета-фактуры подписаны неустановленными лицами.

По эпизоду с  ООО «Алтай», из оспариваемого решения следует, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении данного Общества, налоговым органом было установлено следующее.

ООО «Алтай» - с 01.02.2009г.состоит на учете в Межрайонной ИФНС №19 по Самарской области, директором и учредителем является Насыйров Альберт Рунисович, справки по форму 2-НДФЛ представляет на 1 сотрудника, отсутствует имущество и транспортные средства, отчетность за 1 и 2 квартал 2012 г. представлена нулевая, по карточке счета 60 по состоянию на 01.01.2013г. установлена задолженность ООО «Премиум» перед ООО «Алтай» в сумме 967 284,15руб., Насыйров Альберт Рунисович умер 05.06.2010г.

По эпизоду с  ООО «Аскот» , из оспариваемого решения следует, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении данного Общества, налоговым органом было установлено следующее.

ООО «Аскот» -  с 10.01.2012г. состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Самары, директором и учредителем является Арапов Павел Владимирович, который является учредителем и других организаций, налоговые декларации представлены за 3 и 4 кварталы 2012 года с минимальными суммами налога к уплате, справки по форму 2-НДФЛ представляет на 1 сотрудника, данное Общество Арапов Павел Владимирович зарегистрировал по просьбе знакомого, финансово-хозяйственной деятельности не вел, подписи на счетах-фактурах и товарных накладных выполнены неустановленным лицом.

По эпизоду с  ООО «Гранд-Сервис», из оспариваемого решения следует, что в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении данного Общества, налоговым органом было установлено следующее.

ООО «Гранд-Сервис» - с 02.12.2009г. состоит на учете в МИФНС России №19 по Самарской области, учредителем и директором является Загреба Валерия Александровна, налоговая отчетность  представлена за 6 месяцев 2012 года с нулевыми суммами налога к уплате, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ с момента регистрации не