Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2015 по делу n А55-13059/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

18 февраля 2015 г.                                                                                 Дело № А55-13059/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 11 февраля 2015 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 18 февраля 2015 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Корнилова А.Б., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новиковой С.А.,

с участием:

от заявителя – Данилова И.А., доверенность от 01 июля 2014 г., Воробьева Е.И., доверенность от 14 апреля 2014 г.,

от налогового органа – Стукалова Г.И., доверенность от 07 августа 2014 г № 04-11/23414, Касаева Н.В., доверенность от 23 сентября 2014 г., № 04-04/19763, Батов М.В., доверенность от 09 февраля 2015 г. № 04-04/01730, Засканова Е.Г., доверенность от 12 января 2015 г. № 04-04/00012,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Промышленному району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 октября 2014 г. по делу № А55-13059/2014 (судья Мехедова В.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гарант-Лизинг» (ИНН 6319708769, ОГРН 1086319015166), г. Самара,

к ИФНС России по Промышленному району г. Самары, г. Самара,

о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Гарант-Лизинг» (далее заявитель, Общество) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом изменения предмета заявленных требований, приятого судом первой инстанции, о признании недействительными решений ИФНС России по Промышленному району г. Самары (далее налоговый орган, ответчик) № 11-33/18813 от 05.02.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 11-33/615 от 05.02.2014 г. об отказе в возмещении суммы НДС за 2 квартал 2013 г. и о возложении на налоговый орган обязанности устранить нарушенные права и законные интересы заявителя путем принятия решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению за 2 квартал 2013 года в размере 63 703 410 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29 октября 2014 г. по делу № А55-13059/2014 заявленные требования удовлетворены.     Признаны недействительными решения  ИФНС России по Промышленному району г. Самары №11-33/18813 от 05.02.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  и № 11-33/615 от 05.02.2014 г. об отказе в возмещении суммы НДС за 2 квартал 2013г. как несоответствующие требованиям Налогового кодекса  Российской Федерации. На налоговый орган возложена обязанность устранить нарушенные права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью «Гарант-Лизинг» путем принятия решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению за 2 квартал 2013 года в размере 63 703 410 руб.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, заслушав представителей заявителя и налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2013 г., представленной ООО «Гарант-Лизинг» 22.07.2013 г. составлен акт камеральной налоговой проверки № 11-28/2013дсп от 06.11.2013 г.

По результатам рассмотрения акта проверки и материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом приняты решение № 11-33/18813 от 05.02.2014 г. о привлечении ООО «Гарант-Лизинг» к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 11-33/615 от 05.02.2014 г. об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению за 2 квартал 2013 г.

Решением УФНС по Самарской области  № 03-15/11913 от 16.05.2014 г. апелляционная жалоба Общества  оставлена без удовлетворения, а оспариваемые решения оставлены без изменения.

Заявитель, обжалуя решения считает, что при вынесении оспариваемых решений, налоговым органом не в полной мере были оценены доводы налогоплательщика в обоснование правомерности исчисления и уплаты налогов, заявитель не согласен с доводами, изложенными в решениях в части признания необоснованными налоговых вычетов  по сделкам с контрагентами ООО «Остров Джус» в сумме 74 782 675 руб.;  ООО «Декада» в сумме 1 418 644, 08 руб.;  ООО «Дельта» в сумме 2 465 084, 79 руб.

Как следует из материалов дела, в обжалуемых решениях налогового органа отражено неправомерное применение Обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость  по счетам-фактурам ООО «Дельта» в сумме 2 465 084, 79 руб. и ООО «Декада» в сумме 1 418 644, 08 руб., а также завышение суммы НДС исчисленной к возмещению из бюджета за счет необоснованного применения налоговых вычетов в размере 78 666 404 руб. в том числе за 2 квартал 2013 г. в сумме 63 703 410 руб., что явилось основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 993 009, 2 руб. и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 14 968 111 руб. и пени в сумме 692 668, 98 руб.

Необоснованность  применения налоговых вычетов вытекает, по мнению налогового органа, из отсутствия у данных предприятий возможности реального осуществления хозяйственных операций и создания их с целью обналичивании денежных средств.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.  В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, в т.ч. уклонения от налогообложения. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового Кодекса (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к счетам-фактурам изложены в ст. 169 НК РФ, которая определяет, что счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Из содержания норм Налогового кодекса Российской Федерации с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 № 93-О, следует вывод том, что обязанность подтверждать обоснованность расходов, а также правомерность применения вычетов по НДС первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, (работ услуг), поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющим итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Налогоплательщик обязан представить в установленном порядке документы, подтверждающие обоснованность заявленных налоговых вычетов и расходов, а налоговый орган обязан документально подтвердить правомерность отказа в применении вычета по налогу.

По эпизоду с ООО «Дельта» налоговый орган в оспариваемом решении привел следующие доводы.

Анализ счета-фактуры ООО «Дельта» № 208 от 01.10.2010 г. показал: на бумажном носителе указан номер счета 169 от 01.10.2010 г., наименование товара, предварительная оплата. Анализ расчетных счетов ООО «Дельта» и ООО «Гарант-Лизинг», а также представленных платежных поручений показал, что предварительная оплата от ООО «Гарант-Лизинг»  в сентябре - 01.10.2010 г. не поступала. По данным системы ЭОД за 3, 4 кварталы 2010 г. налоговая база с сумм полученной оплаты, предварительной оплаты и соответствующая сумма НДС ООО «Дельта» не исчислена. Следовательно, применение вычета в размере 2 465 084, 79 руб. по данной счету-фактуре является неправомерным в нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Исправленные счета-фактуры, представленные заявителем вместе с возражениями на акт проверки, не приняты налоговым органом на основании следующего: налогоплательщиком не подтверждена дата фактического получения данных счетов-фактур (почтовые конверты не представлены) и  по данному контрагенту не получено подтверждение в рамках истребования документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.

По эпизоду с ООО «Декада» налоговый орган в оспариваемом решении привел следующие доводы.

Анализ счета-фактуры ООО «Декада» № 169 от 01.10.2010 г. на сумму 9 300 000 руб. в том числе НДС - 1 418 644, 08 руб. показал, что в этом документе указаны продавец - ООО «Декада», покупатель - ООО «Гарант-Лизинг», наименование товара, способ оплаты - предварительная оплата.  Анализ расчетных счетов ООО «Декада» и ООО «Гарант-Лизинг», а также представленных платежных поручений показал, что предварительная оплата от ООО ООО «Гарант-Лизинг»  в сентябре - 01.10.2010 г. не поступала. НДС контрагентом не исчислен. По данным системы ЭОД инспекции в налоговой декларации ООО «Декада» за 4 квартал 2010 года налоговая база с сумм полученной оплаты, предварительной оплаты в счет предстоящих поставок  и соответствующая сумма НДС не исчислена.  Следовательно, применение вычета в размере 1 418 644,08 руб. по данной счету-фактуре является неправомерным в нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12.10.2006 № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Арбитражный суд первой инстанции сделал вывод в решении о том, что в качестве доказательства наличия права на заявленные налоговые вычеты заявитель в ходе проверки и в материалы дела представил счета-фактуры, первичные документы, документы, подтверждающие принятие товара к учету. Данные документы оформлены надлежащим образом и представлены в налоговый орган в качестве документов, подтверждающих правомерность  заявленных требований.

Этот вывод суда первой инстанции арбитражный суд апелляционной инстанции считает ошибочным, поскольку судом не учтено, что в представленных заявителем счетах-фактурах указан способ оплаты - предварительная оплата.

В соответствии с. п.1 и п.2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с п.п. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ  в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Абзацем 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В представленных заявителем счетах - фактурах ООО «Дельта» № 208 от 01.10.2010 г. и ООО «Декада» № 169 от 01.10.2010 г.  в нарушении  п.п. 4 п. 5 ст. 169 НК не были указаны номера платежно-расчетных документов, что создало  препятствие налоговому органу для установления стоимости товаров, включая и налог на добавленную стоимость, фактически оплаченный заявителем.

Налоговый орган также установил, что руководители ООО «Декада» и ООО «Дельта»  уклоняются от явки в налоговые органы по местам их государственной регистрации и налогового учета, не представляют истребованных сведений, а по данным системы ЭОД  эти Общества не исчисляли в 2010 г. НДС с полученной предоплаты.

Налоговый орган обоснованно в связи  с этим не принял представленные заявителем с возражениями на акт проверки исправленные счета-фактуры, поскольку не представлено достоверных