Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2008 по делу n А72-5804/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений арбитражного суда,

не вступивших в законную силу

07 февраля 2008г.                                                                                   Дело №А72-5804/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 февраля 2008г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Филипповой Е.Г., Захаровой Е.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Васиной О.В.,

при участии в судебном заседании:

представителя ООО «Завод нефтяного и химического машиностроения «Зенит» – Елагиной Л.А. (доверенность от 01.02.2008г.),

представителя Инспекции ФНС России по г.Димитровграду Ульяновской области – Солозобовой И.Н. (доверенность от 09.01.2008г. №1),

рассмотрев в открытом судебном заседании 05-07 февраля 2008г. в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Завод нефтяного и химического машиностроения «Зенит», г.Димитровград,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 03 декабря 2007 года по делу №А72-5804/2007 (судья Пиотровская Ю.Г.),

принятое по заявлению ООО «Завод нефтяного и химического машиностроения «Зенит», г.Димитровград,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Димитровграду Ульяновской области, г.Димитровград,

о признании частично незаконным решения,

УСТАНОВИЛ: 

Общество с ограниченной ответственностью «Завод нефтяного и химического машиностроения «Зенит» (далее - ООО «Зенит-Химмаш», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Димитровграду Ульяновской области (далее – налоговый орган) от 10.08.2007г. №09-37/57 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 3200693,82 руб., соответствующих сумм пени, налоговых санкций по НДС в размере 642780,97 руб.; исключения из состава расходов затрат в сумме 631044,88 руб. и доначисления по ним соответствующих сумм налога на прибыль, пени и налоговых санкций; доначисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 41135 руб., пени - 12282,59 руб., налоговых санкций - 8227 руб.; доначисления единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 60443,82 руб., пени 15468,46 руб., налоговых санкций - 5579,42 руб.; доначисления страховых взносов в сумме 32546,68 руб., пени - 8401,73 руб., налоговых санкций - 6509,34 руб. (т.1 л.д.2-21).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 03.12.2007г. по делу №А72-5804/2007 заявление Общества удовлетворено частично. Решение налогового органа от 10.08.2007г. №09-37/57 признано незаконным в части доначисления НДС в сумме 21458,47 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций; исключения из состава расходов затрат в сумме 119213,70 руб. и доначисления по ним соответствующих сумм налога на прибыль, пени и налоговых санкций; доначисления НДФЛ в сумме 41135 руб., пени в сумме 12282,59 руб. и налоговых санкций в сумме 8227 руб.; доначисления ЕСН в сумме 60443 руб., пени в сумме 15468,46 руб. и налоговых санкций 5579,42 руб.; доначисления страховых взносов в сумме 32546,68 руб., пени в сумме 8401,73 руб. и налоговых санкций 6509,34 руб. В остальной части заявление оставлено без удовлетворения (т.8 л.д.110-118).

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда первой инстанции в части доначисления НДС в сумме 3179235,35 руб., соответствующих сумм пени, а также налоговых санкций в сумме 638489,27 руб.; исключения из состава расходов затрат в сумме 638489,27 руб.; исключения из состава расходов затрат в сумме 511831,18 руб. и доначисления по ним соответствующих сумм налогов на прибыль, а также пени и налоговых санкций (т.8 л.д.121-127).

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, а решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержала апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель налогового органа отклонила апелляционную жалобу, по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

В соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 05.02.2008г. до  11 час. 15 мин. 07.02.2008г., после окончания перерыва судебное заседание продолжено.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии с правилами, предусмотренными частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Зенит-Химмаш» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 06.06.2005г. по 31.01.2007г. По результатам проверки составлен акт от 18.07.2007г. №09-37/54 на основании которого налоговым органом принято решение от 10.08.2007г. №09-37/57 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в размере 642780,97 руб., за неуплату налогу на прибыль в виде штрафа в размере 10723,92 руб., за неуплату ЕСН в ФБ в виде штрафа в размере 2789,71 руб., за неуплату ЕСН в ФСС в виде штрафа в размере 1487,85 руб., за неуплату ЕСН в ФФОМС в виде штрафа в размере 371,96 руб., за неуплату ЕСН в ТФОМС в виде штрафа в размере 929,90 руб.; п. 2 ст. 27 Федерального закона №167-ФЗ за неуплату страховых взносов по ОПС на страховую часть трудовой пенсии в виде штрафа в размере 5097,97 руб., за неуплату страховых взносов по ОПС на накопительную часть трудовой пенсии в виде штрафа в размере 1411,37 руб.; ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ в виде штрафа в размере 8227 руб. Всего на сумму 673820,65 руб.

Кроме того, Обществу доначислен НДС в сумме 3213904,87 руб., налог на прибыль в сумме 53619,60 руб., ЕСН в ФБ в сумме 46495,26 руб., ЕСН в ФСС в сумме 7439,25 руб., ЕСН в ФФОМС в сумме 1859,80 руб., ЕСН в ТФОМС в сумме 4649,53 руб., страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в сумме 25489,86 руб., страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 7056,82 руб. (всего на сумму 3360514,97 руб.), а также пени по НДС в сумме 489227,01 руб., по налогу на прибыль в сумме 7551,12 руб., по ЕСН в ФБ в сумме 12293,78 руб., по ЕСН в ФСС в сумме 1478,50 руб., по ЕСН в ФФОМС в сумме 483,84 руб., по ЕСН в ТФОМС в сумме 1212,34 руб., по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 6518,32 руб., по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 1883,41 руб., по НДФЛ в сумме 12282,59 руб. (всего на сумм 532930,91 руб.).

Обществу предложено уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму убытка за 2005г. в размере 637701 руб., удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в размере 41135 руб. (т.1 л.д. 24-62).

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования частично, неправильно применил нормы материального права.

В апелляционной жалобе Общество считает, что, отказывая в удовлетворении требований в части необоснованности начисления НДС, суд первой инстанции неправильно применил нормы материального и процессуального права исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение ст.ст. 171, 172 НК РФ ООО «Зенит-Химмаш» необоснованно применены налоговые вычеты по счетам-фактурам от ООО «Велан», ООО «ТехноСервис», ООО «Инторг-Ком», ООО «Мастер-Групп», поскольку:

-  контрагенты налогоплательщика отсутствуют по юридическим адресам;

-  указанные контрагенты не представляли налоговую отчетность и не исполняли обязанности по уплате налогов;

-  расчеты с указанными контрагентами произведены (кроме ООО «ТехноСервис» и ООО «Мастер-Групп») наличными денежными средствами, выданными под отчет должностным лицам указанных организаций, расчеты произведены по актам взаимозачета;

-  накладные составлены с нарушением ст.9 Федерального Закона от 21.11.1996г. .№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 12, 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34-н (отсутствует информация о грузоотправителе, отметка и подпись в получении груза должностными лицами ООО «Зенит-Химмаш»);

-  в нарушение Закона РФ от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», в качестве платежных документов по расчетам с ООО «Велан» и ООО «Инторг-Ком» представлены кассовые чеки, в то время как согласно информации от налогового органа, указанные организации не регистрировали ККТ;

-  Обществом в нарушение ст.ст. 785, 791 ГК РФ не представлены товарно-транспортные накладные, содержащие необходимую информацию о способе доставки, маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза;

-  личные подписи на выставленных поставщиками счетах-фактурах, визуально отличны от личных подписей директоров данных организаций;

-  при проверке правильности исчисления налога на прибыль налоговым органом исключены из состава материальных расходов, затраты в сумме 631044,88 руб., в том числе на приобретение материалов у ООО «Велан», ООО «ТехноСервис», ООО «Инторг-Ком», ООО «Мастер-Групп» в размере 511831,18 руб., а также из состава прочих расходов исключены расходы на участие Общества в выставках в размере 119213,70 руб., как документально не подтвержденные и экономически необоснованные, по основаниям, изложенным по эпизодам начисления НДС.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества в части произведенных налоговым органом доначислений НДС в размере 3179235,35 руб. и исключения из состава материальных расходов при исчислении налога на прибыль затрат в размере 511831,18 руб. на приобретение материалов у поставщиков ООО «Велан», ООО «ТехноСервис», ООО «Инторг-Ком», ООО «Мастер-Групп», а также начисления пени и привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, суд первой инстанции, пришел к выводу о доказанности налоговым органом факта представления Обществом в обоснование получения налоговой выгоды документов, содержащих неполные, недостоверные и противоречивые сведения, которые не подтверждают фактическое осуществление реальных хозяйственных операций и невыполнение ООО «Зенит-Химмаш» условий применения вычета по налогу на добавленную стоимость, предусмотренных статьями 171-173 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает ошибочными выводы суда первой инстанции, в указанной части исходя из следующего.

В соответствии с пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается налоговым органом, между ООО «Зенит-Химмаш» и ООО «Велан», ООО «Инторг-Ком», ООО «ТехноСервис» заключены договоры о сотрудничестве от 15.06.2005г., 01.07.2005г., 01.01.2006г., по условиям которых, стороны обязались осуществлять взаимные поставки товарно-материальных ценностей (т.2 л.д.42,49,53).

В обоснование правомерности заявленных вычетов в сумме 3179235,35 руб. по указанным поставщикам представлены счета-фактуры:

-  №00209 от 07.06.2005г., №00248 от 04.07.2005г., №0321 от 14.10.2005г. ООО «Велан» (т.2 л.д.43,45,47);

-  №0269 от 18.07.2005г. ООО «Инторг-Ком» (т.2 л.д.50);

-  №00000210 от 31.08.2006г. ООО «Мастер-Групп» (т.2 л.д.104);

-  №0043 от 01.12.2005г., №000011 от 01.02.2006г., №000024 от 01.03.2006г., №000076 от 03.04.2006г., №000098 от 02.05.2006г., №000124 от 01.06.2006г., №000137 от 14.06.2006г., №000164 от 10.07.2006г., №000179 от 01.08.2006г., ООО «ТехноСервис» (т.2 л.д.54,57,59,63,67,71,73,78,79).

Названные счета-фактуры отражены в книге покупок Общества, согласно которой упомянутые в счетах-фактурах товары приняты Обществом на учет. Факт совершения рассматриваемых хозяйственных операций подтвержден имеющимися в деле первичными документами и не опровергнут налоговым органом. Приобретение товаров связано с хозяйственной деятельностью Общества, то есть эти операции для Общества имели конкретную разумную деловую цель. В дальнейшем приобретенные товары направлены Обществом в производство для изготовления товаров. Налоговым органом данный факт не оспаривается.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на полученные ответы из налоговых органов по вопросам подтверждения хозяйственных взаимоотношений Общества с ООО «Велан», ООО «ТехноСервис», ООО «Инторг-Ком», ООО «Мастер-Групп». Данные ответы, по мнению налогового органа, послужили основанием для доначисления Обществу сумм НДС.

Вместе с тем из официального ответа ИФНС России по Центральному району г.Челябинска следует, что ООО «Велан» является действующей организацией, зарегистрировано в установленном законом порядке по адресу: 454091, г.Челябинск, ул. Васенко, 96 и с 17.11.2003г. состоит на налоговом учете с присвоением индивидуального номера налогоплательщика (далее – ИНН) 7453104089. 31.07.2006г. по решению регистрирующего органа снято с налогового учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ (т.5 л.д.7,17-34).

Ссылка суда первой инстанции на объяснения