Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2014 по делу n А55-7807/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

органом было направлено требование от 02 июля 2013 года № 18535 о предоставлении книг учета доходов и расходов за 2009-2011 годы. Данное требование ООО «Мега-сити С» осталось без исполнения.

В ходе проверки установлено, что весь товар, оприходованный и оплаченный по состоянию на 31 декабря 2009 года, предприятием был реализован. Поскольку в ходе проверки не были представлены книги учета доходов и расходов организации, инспекцией сумма расходов, подлежащих учету в целях налогообложения, была определена на основании первичных бухгалтерских документов: по выпискам банка и поступлениями от родителей учеников через кассу предприятия.

В силу подп.1, 4 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

В свою очередь, налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций я индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (пп.6, 7, 8 п.1 ст.23 НК РФ).

Часть документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода, была проанализирована в ходе налоговой проверки, что подтверждается актами приема-передачи от 26 февраля 2013 года, 14 июня 2013 года, 07 декабря 2013 года, 10 декабря 2013 года, 12 декабря 2013 года и ссылкой на них в оспариваемом решении.

По смыслу п.6 ст.100, п.4, 7 ст.101 НК РФ, налоговый орган принимает итоговое решение по результатам проведенных мероприятий налогового контроля на основании материалов проверки и представленных налогоплательщиком документов и объяснений.

Между тем документы, представленные заявителем непосредственно в материалы арбитражного дела, не могут свидетельствовать о незаконности решения налогового органа, поскольку они не могут ни подтвердить, ни опровергнуть обстоятельства принятия оспариваемого решения. Представляя такие документы, налогоплательщик фактически настаивает не на оспаривании законности решения налогового органа, вынесенного в соответствии с имевшими место на момент проверки фактическими обстоятельствами дела, а на проведении новой проверки по представленным им документам.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 06 июля 2004 года №1200/04, от 21 сентября 2005 года №4152/05, от 16 мая 2006 года №14873/05, от 16 мая 2006 года №14874/05, от 18 апреля 2006 года №16470/05 в случае заявления налогоплательщиком в арбитражном суде требования с признании решения налогового органа недействительным оценка законности такого решения должна осуществляться судом исходя из тех документов, которыми располагал налоговый орган на момент принятия решения.

Кроме того, имеющихся в материалах дела документов не достаточно для подтверждения заявителем обоснованности расходов, подлежащих учету в целях налогообложения.

Объективные обстоятельства, препятствующие представлению всех необходимых для проверки документов, как налоговому органу, так и соответствующей совокупности доказательств в материалы арбитражного дела отсутствуют.

В оспариваемом решении инспекции от 15 ноября 2013 года № 14-33/62/6211 при расчете суммы расходов, в связи с применением единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учтены суммы НДФЛ, начисленного и удержанного за 2009 год, 2011 год, а также сумма заработной платы за 2009 год: за 2009 год в состав расходов не включена сумма заработной платы за август 2009 года в размере 90 696,73 руб., расходы на оплату труда, удержанные в качестве налога на доходы физических лиц и уплаченные в бюджет в сумме 392 145 руб. Итого сумма, подлежащая включению в расходы, в 2009 году составила 482 841,73 руб.; за 2011 год в состав расходов не включены расходы на оплату труда, удержанные в качестве налога на доходы физических лиц и уплаченные в бюджет в сумме 306 771 руб., НДФЛ, уплаченный в качестве налогового агента с аренды транспортных средств в сумме 109 200 руб., НДФЛ, уплаченный в качестве налогового агента с охраны помещения в сумме 56 160 руб., НДФЛ, уплаченный в качестве налогового агента с аренды склада в сумме 66 019 руб. Итого сумма НДФЛ, включаемая в расходы, в 2011 году составила 538 150 руб.

Налоговым органом установлен доход общества за 2010 год в сумме 3 865 158,31 руб. По данным общества, его доход за 2010 год составил 3 134 718 руб.

ООО «Мега-сити С» обосновывает указанное расхождение возвратом в кассу денежных средств. Однако доказательства указанных обстоятельств в материалы арбитражного дела не представлены.

В соответствии с п.2 ст.58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

По данным ООО «Мега-сити С», сумма перечисленного в 2010 году в бюджет НДФЛ составила 689 711 руб.

По результатам налоговой проверки эта сумма подтверждается и разделяется на НДФЛ с аренды склада в сумме 65 988 руб., НДФЛ с аренды транспортных средств в сумме 37 700 руб. (26 000 руб. + 11 700 руб.), НДФЛ с дивидендов в сумме 65 700 руб., НДФЛ, удержанный и уплаченный в бюджет с заработной платы работников, в сумме 520 321,70 руб. По данным ООО «Мега-сити С», сумма перечисленного в 2011 году в бюджет НДФЛ - 731 913,57 руб.

По результатам налоговой проверки эта сумма подтверждается и разделяется на НДФЛ с аренды склада в сумме 66 019 руб., НДФЛ с аренды транспортных средств в сумме 100 100 руб. (57 200 руб.+42 900 руб.), НДФЛ с дивидендов в сумме 196 560 руб., НДФЛ с услуг в сумме 46 800 руб., НДФЛ, удержанный и уплаченный в бюджет с заработной платы работников, в сумме 322 434,57 руб.

Вывод о неполном перечислении НДФЛ за 2010 год, 2011 год инспекцией сделан на основании документов, представленных налогоплательщиком (расчетные ведомости, платежные ведомости, платежными поручениями, расходно-кассовыми ордерами), проводок Дт 70 Кт50 в анализе счета 50, журнале проводок 51,57 счетов, карточкой счета 68.1, а также на основании информации, представленной в электронной базе данных ЭОД. За период 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года ООО «Мега-сити С» не перечислило НДФЛ в бюджет с выплаченной заработной платы в размере 149 281 руб., а за период 01 января 2011 года по 31 декабря 2011 года не перечислило НДФЛ в бюджет с выплаченной заработной платы в размере 39 315 руб.

Доказательств, подтверждающих полноту перечисления сумм НДФЛ, в материалы арбитражного дела не представлено.

ООО «Мега-сити С» просит признать решение № 14-33/62/6211 от 11 марта 2014 года Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области в полном объеме, однако в заявлении не указаны доводы относительно привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной ст.126 НК РФ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ООО «Мега-сити С» выставлено требование № 18535 от 02 июля 2013 года о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с данным требованием налогоплательщик обязан в течение 10 дней со дня вручения настоящего требования предоставить истребуемые документы в виде заверенных должным образом копий (п.3 ст.93 НК РФ).

ООО «Мега-сити С» указанные документы в установленный срок и до окончания проверки не предоставило.

Согласно ст.346.24. НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета доходов и расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, заполняемым на основании данных первичных документов.

Аналогичная правовая позиция изложена в решении ВАС РФ от 08 сентября 2004 года №9352/04, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 июля 2009 года №А05-11078/2008, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2010 года №А46-11396/2009.

В соответствии с пп.1, 4 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В свою очередь, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп.6, 7, 8 п.1 ст.23 НК РФ).

В адрес ООО «Мега-сити С» инспекцией было выставлено требование № 18535 от 02 июля 2013 года о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с данным требованием налогоплательщик обязан в течение 10 дней со дня вручения настоящего требования представить истребуемые документы в виде заверенных должным образом копий (п.3 ст.93 НК РФ).

По указанному требованию книги учета доходов и расходов организации за 2009 год, 2010 год, 2011 год ООО «Мега-сити С» в установленный срок и до окончания проверки не предоставило.

В соответствии со ст.24 НК РФ ООО налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по начислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, сотрудники ООО «Мега-сити С» являются плательщиками НДФЛ, а организация - налоговым агентом.

Согласно п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

ООО «Мега-сити С» в срок до 01 апреля 2011 года не представило в налоговый орган справки формы 2-НДФЛ на 36 сотрудников. Следовательно, ООО «Мега-сити С» правомерно было привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление вышеназванных документов.

Доводы ООО «Мега-сити С» в отношении контрагента ООО «Спектр», приведенные в заявлении в суд, обоснованно судом первой инстанции не приняты. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Мега-сити С» УФНС России по Самарской области уменьшило доначисления по данному контрагенту.

ООО «Мега-сити С» считает, что в решении инспекции необосновано указано, что оно уклониолья от получения акта, хотя инспектор был заблаговременно предупрежден о том, что руководитель ООО «Мега-сити С» находится в отпуске с 23 сентября 2013 года по 30 сентября 2013 года, что подтверждается договором реализации туристического продукта.

Уведомлением от №14-24/638 от 12 сентября 2013 года налогоплательщик приглашался для вручения акта выездной налоговой проверки №50 ДСП от 27 сентября 2013 года. Данное уведомление было получено 12 сентября 2013 года директором ООО «Мега-сити С» Степкиной О.Г. лично, при получении которого было отражено, что Степкина О.Г. будет отсутствовать 27 сентября 2013 года в г.Самаре и просит отправить акт по почте, что и было сделано позже проверяющим.

Получение акта должностным лицом проверяемого налогоплательщика лично является правом самого налогоплательщика, а не обязанностью. Если налогоплательщик не явился для получения акта проверки, либо отказывается подписывать акт, должностное лицо налогового органа обязано сделать в акте запись о том, что «налогоплательщик от получения акта уклонился» и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. Указанная обязанность предусмотрена п.2 ст.100 НК РФ, п.1.13 приложения 6 к приказу ФНС России № САЭ-3-06/892@.

Нарушения существенных условий процедуры назначения экспертизы, а также рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля арбитражным судом не установлены.

Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о соответствии закону оспариваемого решения и отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Согласно п.75 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской