Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 по делу n А55-951/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 ноября 2014 года                                                                                    Дело № А55-951/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено  19 ноября 2014 года.                                                     

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оразовой Ж.К.,

с участием в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «АгроЭкспорт» - Иванов П.Г. (директор), Шатилова В.В. (доверенность от 03.03.2014),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области - Кобыльскова О.В. (доверенность от 01.10.2013 № 17), Шакирова Ю.Г. (доверенность от 31.03.2014 № 5), Пыжикина Н.В. (доверенность от 19.05.2014 № 18),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары - Малороссиянцев С.Г. (доверенность от 05.03.2014 № 04-32/03354),

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Егорова Е.В. (доверенность от 03.04.2014 № 12-22/0008), Селянская Т.А. (доверенность от 25.11.2013 № 12-22/0073), рассмотрев в открытом судебном заседании 12 ноября 2014 года в зале № 6 апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области и общества с ограниченной ответственностью «АгроЭкспорт» на решение Арбитражного суда Самарской области от 08 августа 2014 года по делу          № А55-951/2014 (судья Лихоманенко О.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АгроЭкспорт» (ОГРН 1106372001009, ИНН 6372015400), г. Самара,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области, с.Кинель-Черкассы Самарской области,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора- Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

о признании решений от 13 сентября 2013 года № 06-10/71 недействительным, № 06-10/546 - частично недействительным, об обязании ИФНС России по Кировскому району г.Самары возместить налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 4 456 373 руб.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АгроЭкспорт» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения л.д. 54 т.11) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области о признании решений от 13 сентября 2013 года № 06-10/71 недействительным, № 06-10/546 - частично недействительным и обязании ИФНС России по Кировскому району г.Самары возместить налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 4 456 373 руб.

Решением суда 1 инстанции от 08 августа 2014 года заявление удовлетворено, оспариваемые решения налогового органа от 13 сентября 2013 года № 06-10/546 в указанной части и № 06-10/71 признаны недействительными.

Суд 1 инстанции обязал Инспекцию ФНС России по Кировскому району г.Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «АгроЭкспорт»  путем возмещения налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 4 456 373 руб.

Кроме того, с МИФНС России № 14 по Самарской области в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 14 по Самарской области просит решение суда 1 инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

При этом в жалобе повторяет доводы, изложенные в оспариваемых налогоплательщиком решениях, и указывает на то, что по результатам проведенных мероприятий и дополнительных мероприятий налогового контроля по камеральной проверке ООО «АгроЭкспорт» установлена совокупность признаков, свидетельствующих о том, что ООО «АгроЭкспорт» создана схема формального документооборота по движению льна масличного с ООО «Самарский Агродом», ООО «Сельскохозяйственный альянс», ООО «Агрогрупп»: ООО «Агрогрупп» (всего 2 417 тонн по цене 19 280 000 руб. за 1000 тонн, на сумму 46 603 000 руб., дата отгрузки с 08.10.2012 по 22.10.2012, по 13 четам-фактурам) > ООО «Сельскохозяйственный альянс» (всего 2 417,2 тонны по цене 19 500 000 руб. за 1000 тонн, дата отгрузки с 08.10.2012 по 22.10.2012, по 13 счетам-фактурам) > ООО «Самарский Агродом» (всего 2 417,2 тонны по цене 19 750 000 руб. за 1000 тонн, на сумму 47 739 000 руб., дата отгрузки с 08.10.2012 по 22.10.2012, по 13 четам-фактурам) > ООО «АгроЭкспорт» > реализация на экспорт.

Перепродажа льна от одного поставщика к другому производилась лишь по документам (без фактического движения) вследствие создания схемы ухода от налогообложения путем создания фиктивного документооборота с целью получения ООО «АгроЭкспорт» необоснованной выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС.

По мнению налоговой инспекции, в материалах камеральной проверки сделан правомерный вывод о том, что общество не подтвердило получение масличного льна от контрагентов – ООО «Самарский Агродом» и ООО ТД «СКЗ» и, следовательно, не имело право заявлять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 4 456 373 руб.  ООО «АгроЭкспорт», создавший схему незаконного возмещения НДС из бюджета путем фиктивного документооборота, получил необоснованную налоговую  выгоду в виде применения налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2013 года в сумме 4 456 373 руб., тем самым нарушил нормы налогового законодательства по ст.169, 171 и 172 Налогового  кодекса Российской Федерации.

В апелляционной жалобе ООО «АгроЭкспорт» просит дополнить мотивировочную часть решения суда 1 инстанции, указав на допущенные существенные нарушения процедуры проведения камеральной проверки со стороны налогового органа.

ООО «АгроЭкспорт» в отзыве на апелляционную жалобу Инспекции просит оставить решение суда 1 инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Управление ФНС России по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу Инспекции поддерживает позицию МИФНС России № 14 по Самарской области; отзыв на апелляционную жалобу общества не представлен.

МИФНС России № 14 по Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу общества просит оставить жалобу без удовлетворения.

ИФНС России по Кировскому району отзыв на апелляционную жалобу Инспекции не представила, в объяснениях, представленных в судебное заседание 15.10.2014, просит заявление общества оставить без рассмотрения в части требования об обязания ИФНС Росси по Кировскому району г. Самары возместить обществу НДС за 1 квартал 2013 года в размере 4 456 373 руб., апелляционную жалобу общества оставить без удовлетворения.

В судебных заседаниях представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах, соответственно, представитель ИФНС России по Кировскому району г. Самары поддерживает позицию МИФНС России № 14 по Самарской области.

         Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционные жалобы - не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, в период с 01.04.2013 по 01.07.2013 МИФНС России № 14 по Самарской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «АгроЭкспорт» первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года,  по результатам которой был составлен акт проверки от 12.07.2013 № 06-10/3692 (л.д. 13-78 т.2).

13.09.2013 на основании акта проверки МИФНС России № 14 по Самарской области вынесла решение № 06-10/546 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложила уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 4 456 373 руб. (л.д. 31-94 т.1) и решение № 06-10/71 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 456 373 руб. (л.д. 30 т.1).

В решениях и акте проверки отражено, что налогоплательщиком завышен налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 года, в сумме 4 456 373 руб., из которых налог в сумме 4 339 972,72 руб. предъявлен по продавцу ООО «Самарский Агродом» и в сумме 116 400 руб. – по продавцу ООО ТД «СКЗ».

Основанием для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога послужили выводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде получения необоснованного вычета по НДС.

По мнению налогового органа, ООО «АгроЭкспорт» в 3-4 кварталах 2012 г. использовало фирмы-«прокладки», применяющие общую систему налогообложения, которая позволяет выставлять счета-фактуры с НДС, при фактической отгрузке товара со склада организаций – производителей льна масличного, применяющих специальные налоговые режимы в виде ЕСХН и УСНО.

Результатом сделки явилось искусственное наращивание цены товара, отправляемого на экспорт, и как следствие, завышение налоговых вычетов по НДС.

С целью увеличения сумм, подлежащих возмещению из бюджета, обществом использовались якобы договорные отношения с ООО «Самарский Агродом», ООО «Сельскохозяйственный Альянс», ООО «Агрогрупп», ООО «Стандарт», ООО «Вега», ООО ТД «СКЗ».

Между тем данные доводы налогового органа являются ошибочными.

Из материалов дела видно, что основным видом деятельности ООО «АгроЭкспорт» является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

По договору купли-продажи от 01.07.2012 № 01-07/2012 Общество приобрело у  ООО «Торговый Дом «СКЗ» лен масличный на сумму 1 280 400 руб. (НДС 116 400 руб.), что подтверждается товарной накладной и счетом-фактурой от 16.07.2012 № 69/1 (л.д. л.д.15-18 т.3).

Согласно п.2.5 договора  поставка осуществляется на условии франко-склад ООО «Большечерниговское хлебоприемное предприятие».

В период с 08.10.2012 по 22.10.2012 ООО «АгроЭкспорт» по договору купли-продажи  от 05.10.2012 № 05/10 приобрело у ООО «Самарский Агродом» лен масличный в количестве 2 400 тонн на общую сумму 47 739 700 руб.

Согласно п.2.5 договора поставка товара производится на условиях франко-ворота ОАО «ЖИТО», г. Тольятти, ул. Коммунистическая, 108 А.

В обоснование заявленного вычета в сумме 4 339 972 руб. 72 коп. по указанному контрагенту обществом представлены счета-фактуры №№ 1-13 и соответствующие им товарные накладные, подтверждающие поставку льна в период с 08.10.2012 по 22.10.2012 (л.д.39-64 т.3).

В период с июля по октябрь 2012 г. полученный от указанных контрагентов лен масличный обществом был реализован контрагентам по экспортным контрактам, что подтверждается соответствующими ГТД, международными транспортными накладными, коносаментами, документами фитосанитарного контроля (л.д.129-150 т.2, л.д.1-36 т.3).

В ГТД указаны адреса места нахождения товаров, соответствующие адресам, указанным в договорах (л.д. 4,8,12,28 т.3).

В материалах дела имеются товарно-транспортные накладные, приемные квитанции и справки к приемной квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления, выданные ОАО «ЖИТО», которые подтверждают прием от ООО «АгроЭкспорт» льна масличного (л.д. 19-160 т.10, 1, 5, 8, 11, 14, 18, 22, 26, 30, 33, 37, 40, 44, 48, 51 т.11).

Судом 1 инстанции в судебном заседании была допрошена в качестве свидетеля директор ООО «Самарский Агродом» и ООО «ТД «СКЗ» Филиппова И.Б., которая подтвердила факт заключения указанных договоров с ООО «АгроЭкспорт» и реальность поставки льна масличного в адрес общества как от ООО «Самарский Агродом», так и от ООО «ТД «СКЗ» (л.д.  100-128 т.2).

Таким образом, реальность хозяйственных операций по приобретению обществом у указанных поставщиков льна масличного и его использования в хозяйственной деятельности общества (реализация на экспорт) материалами дела подтверждена.

В соответствии с положениями ст.171,172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

Согласно ст.169 НК РФ счет-фактура является  документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Следовательно, основанием для применения налогоплательщиком налогового вычета является счет-фактура, соответствующий требованиям, предусмотренным п.5 ст.169 НК РФ.

Указанные выше счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в качестве основания для применения спорных сумм налоговых вычетов, по своим форме и содержанию соответствуют требованиям ст.169 НК РФ.

В оспариваемом решении налогового органа также отражено, что товар вывозился на транспортных средствах, принадлежащих следующим организациям и физическим лицам: ООО «Агролюкс», Сергееву Роману Владимировичу, Шатохину Александру Николаевичу, Зубову Павлу Николаевичу, Некрасову Сергею Владимировичу, ООО «Исток», Прозоровой Таисии Николаевне, Симонову Роману Владимировичу, Тимошкину Александру Владимировичу.

Пунктами погрузки являлись ООО «Исток», ООО «Русское подворье», ООО «ККЗ», ИП Алексеев Иван Данилович, ИП Пшенин Сергей Владимирович, ОАО «Безенчукагропромхимия», ООО «Агроальянс», ООО «Большечерниговский комбикормовый завод», ООО «Центр», ООО «Вектор –А», пунктом разгрузки – ОАО «ЖИТО».

Налоговым органом установлено, что ООО «Самарский Агродом» закупил лен масличный у ООО «Сельскохозяйственный альянс» в количестве 2 410 тонн по цене 19 500 руб. за тонну.

Сумма уплаченного НДС ООО «Сельскохозяйственный альянс» за 4 квартал 2012 года составила 305 600 руб., в то время как ООО «Самарский Агродом» применило налоговый вычет в размере 4 285 000 руб.

В период с 01.10.2012 по 18.12.2012 ООО  «Сельскохозяйственный альянс» закупает лен масличный у ООО «Агрогрупп» в количестве 2 417,2 тонны, на общую сумму 46 606