Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 по делу n А72-6526/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 ноября 2014 года                                                                       Дело № А72-6526/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2014 г.,

Постановление в полном объеме изготовлено 19 ноября 2014 г.,

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Бажана П.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,

с участием:

от ООО «Старатели-Новоспасское» - Коротких И.М., доверенность от 14.05.2014г.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ульяновской области – Косолапова И.С., доверенность от 30.10.2014г. № 03-17/10585;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе ООО «Старатели-Новоспасское»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29 августа 2014 года по делу № А72-6526/2014 (судья Леонтьев Д.А.),

принятое по заявлению ООО «Старатели-Новоспасское» (ИНН 7313003059, ОГРН 1027300870134), Ульяновская область, пгт Новоспасское,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ульяновской области, (ОГРН 1047300603789 ИНН 7313004038), Ульяновская область р.п. Новоспасское,

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ульяновской области осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 4 850 883 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Старатели-Новоспасское» (далее также заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «Старатели-Новоспасское», обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ульяновской области (далее также Межрайонная ИФНС № 5 по Ульяновской области, Инспекция, налоговый орган) осуществить возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 4 850 883 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.08.2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, Общество с ограниченной ответственностью «Старатели-Новоспасское» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу – удовлетворить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе указывает, что так как по настоящему делу налогоплательщик обратился в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, то действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда Общество узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По мнению подателя жалобы, данный срок следует исчислять не с момента уплаты налога, а с момента, когда Общество узнало о наличии переплаты, то есть с момента перерасчета налога и представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций.

Податель жалобы ссылается на то, что переплата по налогу на прибыль образовалась в результате подачи Обществом налоговой деклараций за 12 месяцев 2010 г., уточненной налоговой декларации за 3 месяца 2011 г. Указанные декларации были сданы Обществом 11.04.2011 г и 7.06.2011 г. соответственно. До подачи Обществом уточненных налоговых деклараций уплаченный ранее налог не мог являться излишне уплаченным.

По мнению подателя жалобы, сумма излишне уплаченного налога определяется по итогам налогового периода, в рассматриваемом случае по итогам 2011 г.

Также податель жалобы ссылается на то, что право требовать возврата излишне уплаченного налога возникает у налогоплательщика не с момента подачи налоговой декларации, а с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ. Согласно указанной норме камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Поэтому, по мнению подателя жалобы, обращение с настоящим заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом с соблюдением трехлетнего срока.

В судебном заседании представитель ООО «Старатели-Новоспасское» доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ульяновской области считает решения суда законным и обоснованнымч по доводам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании был объявлен перерыв  с  5.11.2014 года по 12.11.2014 года.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

21.03.2014 ООО «Старатели-Новоспасское» письмом № 391 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 4 850 883 рублей.

По результатам рассмотрения заявления налоговым органом вынесено решение от 03.04.2014 № 16-06-25/550 об отказе возврата уплаченного налога. Указанное решение мотивировано тем, что заявление подано по истечении 3 -х лет со дня уплаты налога.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее УФНС России по Ульяновской области, Управление) в порядке ст.ст.139, 139.1 НК РФ.

По итогам рассмотрения жалобы оспариваемое решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения согласно ответа на жалобу УФНС России по Ульяновской области от 24.07.2014 № 07-06/07957.

При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ульяновской области осуществить возврат излишне уплаченного налога суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Судом верно отмечено в решении, что довод Общества о том, что о наличии переплаты ему стало известно с момента составления акта сверки расчетов, необоснован, поскольку налогоплательщик, исчисляя и уплачивая налог на прибыль самостоятельно, должен был знать об излишне уплаченной сумме данного налога непосредственно в момент уплаты. Дата составления налоговым органом актов сверок расчетов не может являться моментом, с которого подлежит исчислению срок исковой давности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Налоговые органы согласно пункту 1 статьи 33 Кодекса должны действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами и исполнять согласно пункту 2 статьи 32 Кодекса налоговые обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.

Пунктом 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этим или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Судом первой инстанции учтено, что в Определении Конституционного   Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0 указано, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Если же налогоплательщик пропустил указанный срок, это не препятствует ему обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы налога, пени или штрафа в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, где он обязан доказать факт излишней уплаты указанной суммы. В этом случае действуют общие правила срока исковой давности, установленные статьей 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Судом правильно указано на то, что налоговым законодательством предусмотрено два срока для обращения налогоплательщика с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, с различным исчислением начала течение такого срока: трехлетний срок для обращения в налоговый орган, исчисляемого с даты уплаты налога, и общий трехлетний срок исковой давности для обращения в суд, исчисляемый с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (Постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2013 по делу №А12-4595/2012).

Момент, когда налогоплательщик узнан или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

Вывод о наличии переплаты по налогу в определенный налоговый период возможен при сопоставлении объема налоговых обязательств налогоплательщика с данными о фактической оплате налога за тот же период.

Бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика (Постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05; от 25.02.2009 № 12882/2008).

Согласно справке от 11.07.2011 №12352, акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам ООО «Старатели - Новоспасское» имеет переплату по налогу на прибыль в сумме 4 850 883 рублей (по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, 485 089 рублей; по налогу, зачисляемому в бюджет субъектов РФ - 4 365 794 рублей).

Общество 08.04.2011 представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 12 месяцев 2010 года с суммой налога к уменьшению в размере 3 350 228 рублен (в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет - 335 023 рублей; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации - сумме 3 015 205 рублей). Таким образом, сумма исчисленного налога за отчетный период составила 2 374 291 руб., а сумма начисленных авансовых платежей 5 724 519 рублей.

Налогоплательщик 07.06.2011 представил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 3 месяца 2011 года с суммой налога к уменьшению 2 250 984 рублей, по авансовым платежам за 12 месяцев 2010 года (по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет - 225 099 рублей; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации- 2 025 885 рублей).

В результате по указанным декларациям сумма к уменьшению составляет 5 601 212 рублей.

Поскольку авансовые платежи по сроку 28.03.2011 не уплачены, данная задолженность уменьшает размер переплаты по декларациям за 12 месяцев 2010 года и 3 месяца 2011 года на 750 328 рублей, следовательно, 5 601 212 - 750 328 = 4 850 883 рублей.

Налогоплательщиком уплачено за 2010-2011 годы авансовых платежей и налога на прибыль в общей сумме 4 884 088,29 рублей.

ООО «Старатели-Новоспасское» 24.03.2014 представило в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 4 850 883 рублей.

По результатам рассмотрения данного заявления Инспекцией 03.04.2014 принято решение № 16-06-25/550 об отказе в возврате переплаты по налогу на прибыль, в связи с истечением 3 -х летнего срока со дня уплаты налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса), поскольку Обществом налог на прибыль организаций (авансовые платежи) за 2010-2011 годы уплачен последним платежным поручением от 18.03.2011 № 599.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 Кодекса обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Судом правильно учтено, что заявителем документально не подтверждено отсутствие у него возможности для правильного исчисления налога, а также не представлены доказательств наличия иных обстоятельств, которые могут быть приняты в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Статья 78 Кодекса регулирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога. Согласно данной статье срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком (то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом).

Трехлетний срок исчисляется с даты последнего платежа, произведённого ООО «Старатели-Новоспасское» - 18.03.2011.

Обществом пропущен трехлетний срок для обращения в налоговый орган с заявлением о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, поскольку последний платеж произведён налогоплательщиком 18.03.2011, а заявление подано 24.03.2014.

В связи с истечением срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Кодекса, Инспекцией принято решение от 03.04.2014 № 16-06-25/550 об отказе в возврате (зачёте).

Нарушение налоговым органом пункта 3 статьи 78 Кодекса также не является основанием для удовлетворения доводов заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Кодекса налоговый