Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2014 по делу n А49-3049/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговым органом допроса Рыжов А.В. сообщил, что в 2010 г. организация занималась оптовой торговлей зерном и металлом. Договор с ОАО «Пензенский хлебозавод № 2» Рыжов А.В. не заключал и не подписывал, с руководителем акционерного общества не встречался и не знаком, счета-фактуры, товарные накладные не подписывал, заместителя никогда не имел (т. 6 л.д. 8 - 11), а проведенная налоговым органом почерковедческая экспертиза подписи Рыжова А.В. установила, что подписи в счетах-фактурах выполнены не Рыжовым А.В., а другими лицами.

Кроме того в ходе проведения проверки налоговым органом допрошен в качестве свидетеля Сеткин Д.Г., работавший в 2010 г. в ОАО «Пензенский хлебозавод № 2» в должности главного механика, и подписи которого значатся в товарных накладных о приеме груза, где Сеткин Д.Г. заявил, что с директором ООО «Гарант» Рыжовым А.В. не знаком и никогда его не видел, а запчасти поставлял менеджер по имени Андрей (т. 6 л.д. 17-18).

В ходе проверки также установлено, что сведения о среднесписочной численности работников ООО «Гарант» за 2010 г. в налоговые органы не представлялись, а согласно данным бухгалтерского баланса ООО «Гарант» за 2009 г. основные средства и нематериальные активы у общества отсутствуют (т. 13 л.д. 2 - 10).

Проанализировав движение денежных средств по расчетному счету ООО «Гарант» в филиале банка ОАО «Уралсиб» в городе Саратове, налоговый орган пришел к выводу о том, что денежные средства, перечисленные ОАО «Пензенский хлебозавод № 2», снимались ООО «Гарант» с расчетного счета, то есть обналичивались: 29.01.2010 г. общество перечислило ООО «Гарант» денежные средства в сумме 45 720 руб., а 01.02.2010 г. снято наличными денежными средствами с р/с ООО «Гарант» 45 000 руб.; 05.02.2010 г. общество перечислило 40 000 руб., а 09.02.2010 г. снято ООО «Гарант» 40 000 руб.; 27.02.2010 общество перечислено 85 720 руб. и 02.03.2010 г. 62 400 руб., а 10 и 11.03.2010 г. снято ООО «Гарант» соответственно 99 000 руб. и 98 000 руб.; 23.04.2010 г. общество перечислило 337 480 руб. 92 коп., а 26.04.2010 г. ООО «Гарант» снято наличными 77 000 руб. и 29.04.2010 г. 99 000 руб.; 31.05.2010 г. общество перечислило 202 280 руб. 05 коп., а 02.06.2010 г. снято наличными ООО «Гарант» 52 000 руб., 08.06.2010 г. - 52 000 руб., 10.06.2010 г. - 99 000 руб.

Согласно выписке банка по расчетному счету производились платежи за дизельное топливо, пшеницу, транспортные услуги, шестерню, скобу, механическую обработку вала, нефтепродукты и другие платежи (т. 6 л.д. 114 - 134).

На расчетный счет ООО «Гарант» в основном перечислялись денежные средства за транспортные услуги, пшеницу, зерно, нефтепродукты, ячмень, отруби, жмых подсолнечника, поросят. 03.03.2010 г. ООО «Гарант» произвело перечисление денежных средств за кулаки, шестерни, стволы для бараночных машин ООО «Контакт» в сумме 167 100 руб. (в том числе НДС - 25 489 руб. 83 коп.), 18.03.2010 г. - ООО «ЭМИ» за рычаг в сумме 35 358 руб. (в том числе НДС - 5 393 руб. 59 коп.), 18.06.2010 г. - ООО «Контакт» за запчасти в сумме 135 290 руб. 05 коп. (в том числе НДС - 20 637 руб. 47 коп.), 15.07.2010 г. - ООО «Проминвест» за запчасти в сумме 90 000 руб. (в том числе НДС - 13 728 руб. 81 коп.), иных платежей за запасные части ООО «Гарант» не производило. Вместе с тем, на расчетный счет ООО «Гарант» поступили денежные средства за запчасти не только от ОАО «Пензенский хлебозавод № 2», но и от ООО «Ранкомплект»: 15.03.2010 г. - 150 511 руб. 80 коп., 01.04.2010 г. - 66 393 руб. 88 коп. (т. 6 л.д. 114 - 134).

Из данных расчетного счета следует, что ООО «Гарант» производило покупку шестерней, кулаков и стволов для бараночных машин, рычага у других лиц, однако данные покупки незначительны по отношению к аналогичной продукции, деньги за которую поступили от ОАО «Пензенский хлебозавод № 2». Так, шестерни, кулаки и стволы для бараночных машин, рычаг приобретены ООО «Гарант» на сумму 202 458 руб. (от ООО «Контакт» - 167 100 руб., от ООО «ЭМИ» - 35 358 руб.), а проданы по данным заявителя ему на сумму 904 990 руб.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что у ООО «Гарант» отсутствовали собственные основные средства и квалифицированный персонал, а также учитывая, что общество не приобретало запасные части у других поставщиков в необходимых для поставки в ОАО «Пензенский хлебозавод № 2» размерах, налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что данное общество не имело фактической возможности выполнить порученные ей заявителем работы (изготовить продукцию) в силу отсутствия у нее необходимых ресурсов и персонала.

04.05.2011 г. общество (заказчик) заключило договор № 4 на изготовление продукции с ООО «Айсберг» (исполнитель), в соответствии с которым исполнитель обязался изготовить печатную продукцию (т. 7 л.д. 58 - 59), а в п. 3.2 договора предусмотрено, что оплата работ и услуг производится заказчиком по выставленному счету на расчетный счет исполнителя.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным общество в период с июня по ноябрь 2011 г. приобрело у ООО «Айсберг» печатную продукцию (листовки, ценники, плакаты, визитки, упаковки) на сумму 505 205 руб., в том числе НДС - 77 065 руб. (т. 7 л.д. 102 - 127), а оплату за запчасти общество производило через расчетный счет путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Айсберг» (т. 12 л.д. 56 - 140).

В результате контрольных мероприятий инспекцией установлено, что ООО «Айсберг» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Ленинскому району города Пензы 28.01.2011 г. по адресу: г. Пенза, ул. Красная Горка, 11/79. а учредителем ООО «Айсберг» является Масловский В.И., он же являлся генеральным директором. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Айсберг» является оптовая торговля прочими машинами и оборудованием (т. 10 л.д. 40 - 43).

По сообщению ИФНС России по Ленинскому району города Пензы от 03.04.2013 г. № 08-22/13010 ООО «Айсберг» по юридическому адресу не находится, истребуемые документы не представлены, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2012 г., расчетных счетов нет, по бухгалтерскому балансу по состоянию на 31.12.2011 г. основные средства не числятся. Общество уплачивает минимальные суммы налога по налоговым декларациям за 2011 г.: за 1 квартал 2011 г. сумма налога 4 295 руб. при налоговой базе 524 716 руб.; за 2 квартал 2011 г. сумма налога 8 257 руб. при налоговой базе 28 334 910 руб.; за 3 квартал 2011 г. сумма налога 8 460 руб. при налоговой базе 51 851 393 руб.; за 4 квартал 2011 г. сумма налога 7 374 руб. при налоговой базе 67 978 086 руб. (т. 10 л.д. 117 - 140), с согласно сообщению инспекции от 04.06.2013 г. № 08-22/04801@ сведений о среднесписочной численности за 2011 г. в ООО «Айсберг» числился 1 чел., транспортных средств общество не имеет (т. 7 л.д. 54).

Из объяснений Масловского В.И., данного им 10.10.2012 г. МО МВД России «Башмаковский», с 01.01 по 31.12.2011 г. он нигде не работал, так как с 01.09.2006 г. по 21.06.2011 г. обучался в р.п. Мокшан Пензенской области в ФГОУ СПО «Мокшанский политехнический колледж», а по окончании колледжа до 26.06.23012 г. проходил военную службу в Калининградской области. ООО «Айсберг» Масловскому В.И. не знакомо, никакие документы он не подписывал, паспорт не терял, но, возможно, терял копию паспорта в Мокшанском районе (т. 7 л.д. 44), а согласно сообщения военного комиссара Пензенской области от 05.09.2012 Масловский В.И. проходил воинскую службу в рядах Вооруженных сил РФ с 26.06.2011 г. по 26.06.2012 г. (т. 13 л.д. 29 - 30).

Проведенная налоговым органом почерковедческая экспертиза подписи Масловского В.И. установила, что подписи в документах ООО «Айсберг»: договоре, счетах-фактурах и товарных накладных выполнены не Масловским В.И., а другими лицами (т. 7 л.д. 22 - 25).

Анализируя движение денежных средств по расчетному счету ООО «Айсберг» в Пензенском отделении № 8624 Сбербанка г. Пензе (расчетный счет закрыт 01.02.2012 г.), налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что денежные средства, перечисленные обществом, снимались ООО «Айсберг» с расчетного счета, то есть обналичивались: 05.07.2011 г. общество перечислило ООО «Айсберг» денежные средства в сумме 234 000 руб., а 05.07.2011 г. - снято наличными денежными средствами с р/с ООО «Айсберг» 250 000 руб.; 14.07.2011 г. общество перечислило 211 000 руб., 15.07.2011 г. снято ООО «Айсберг» 200 000 руб.; 29.07.2011 г. общество перечислено 17 380 руб., а 01.08.2011 г. снято ООО «Айсберг» 500 000 руб.; 20.09.2011 г. общество перечислило 3 570 руб., 09.11.2011 г. - 3 650 руб., 09.12.2011 г. - 35 605 руб., а 12.12.2011 г. ООО «Айсберг» снято наличными 985 000 руб.

Согласно выписке банка по расчетному счету производились платежи за фрукты, запчасти, автошины, векселя, детские товары, спортивные товары, велосипеды, кабель, радиаторы, автодиски, транспортные услуги, овощи, поддоны другие платежи (т. 12 л.д. 56 - 140).

На расчетный счет ООО «Айсберг» в основном перечислялись денежные средства за фланец, запчасти, транспортные услуги, нанесение логотипов, погрузочно-разгрузочные работы, лестничные марши, керамзит, модельную доску, отделочные материалы, отделочные материалы, пиломатериал, песок гранитный отсев, металлопродукцию, огнезащитную эмаль, ремонт пневморазводки, ферросплавов.

Кроме того, почти ежедневно поступившие на расчетный счет ООО «Айсберг» денежные средства снимались Рахимовым И.З., который был опрошен во время проведения проверки, и сообщил, что в 2011 г. выполнял роль курьера между ООО «Айсберг», ООО «КомТехКомплект», ООО «Ремстройсервис» и банком. От указанных организаций на Рахимова И.З. были оформлены доверенности на снятие денежных средств с расчетных счетов этих организаций. Снятые денежные средства Рахимов И.З. передавал Масловскому В.И., который так себя называл. В 2011 г. Рахимовым И.З. с расчетного счета «Айсберг» снято наличными 32 808 000 руб.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что у ООО «Айсберг» отсутствовали собственные основные средства и персонал, а также учитывая, что общество не приобретало печатную продукцию у других поставщиков, налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что данное общество не имело фактической возможности выполнить обязательства по поставке печатной продукции в силу отсутствия у него необходимых ресурсов и персонала.

20.10.2011 г. общество (заказчик) заключило договор подряда № 219 на выполнение работ по ремонту мягкой кровли производственных зданий с ООО «Импульс» (подрядчик) общей стоимостью 1 276 524 руб. (т. 9 л.д. 1 - 2), а п. 5.1 договора предусмотрено, что расчеты за выполненные работы производятся заказчиком после подписания акта приемки выполненных работ в течение 3 банковских дней на расчетный счет подрядчика.

09.09.2011 г. общество (заказчик) заключило договор подряда № 125 на выполнение работ по ремонту асфальтобетонного покрытия на территории завода общей стоимостью 350 000 руб. (т. 9 л.д. 46 - 47).

Актами о приемке выполненных работ от 22.09.2014 г. № 1 и от 07.11.2011 г. № 2 и соответствующими справками о стоимости выполненных работ и затрат стороны подтвердили выполнение ремонтных работ (т. 3 л.д. 80 - 91), а согласно счетам-фактурам от 22.09.2011 г. № 25 и от 07.11.2011 г. № 35 ОАО «Пензенский хлебозавод № 2» приобрело у ООО «Импульс» услуги по выполнению ремонтных работ на сумму 1 626 525 руб., в том числе НДС - 77 065 руб. (т. 3 л.д. 92 - 93), а оплату за ремонтные работы общество производило через расчетный счет путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Импульс» (т. 12 л.д. 141 - 168).

В результате контрольных мероприятий инспекцией установлено, что ООО «Импульс» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы 27.12.2010 г. по адресу: г. Пенза, ул. Кирова, 63, а учредителем ООО «Импульс» являлся Дитенков С.В., он же являлся генеральным директором. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Импульс» является производство общестроительных работ (т. 4 л.д. 5 - 7).

По сообщениям ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 07.03.2013 г. № 08-22/12280 и от 05.04.2013 г. № 08-16/0806@ ООО «Импульс» по месту регистрации не находится, последняя отчетность сдана за 2012 г., операции по счету приостановлены, ООО «Импульс» в 2011 г. представляло налоговые декларации по НДС, среднесписочная численность - 1 чел., имеет транспортные средства (легковой и грузовой автомобили) (т. 8 л.д. 45, 49).

Согласно налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2011 г. ООО «Импульс» исчислило следующие налоги: за 1 квартал - 1 138 руб. при налоговой базе 1 175 876 руб.; за 2 квартал 2011 г. - 4 921 руб. при налоговой базе 3 711 504 руб.; за 3 квартал 2011 г. - 12 783 руб. при налоговой базе 13 541 978 руб.; за 4 квартал 2011 г. - 16 028 руб. при налоговой базе 20 946 397 руб. (т. 10 л.д. 88 - 103).

Из объяснений Дитенкова С.В., взаимоотношения с ООО «Пензенский хлебозавод № 2» фактически осуществлялись - выполнялись строительные работы, документы подписывал лично, штат сотрудников составлял 1 чел., остальных нанимали по договорам. Асфальт и битум закупал у ООО «АБЗ» заместитель Ануфриев М.А. ООО «Импульс» состояло в СРО. Помимо ОАО «Пензенский хлебозавод № 2» заключались договора с другими организациями, которые подписывал лично Дитенков С.В., либо его заместитель (т. 8 л.д. 82 - 89).

Однако проведенная налоговым органом почерковедческая экспертиза подписи Дитенкова С.В. установила, что подписи в документах ООО «Импульс»: договорах, счетах-фактурах, справках стоимости выполненных работ, актах выполненных работ выполнены не Дитенковым С.В., а другими лицами (т. 3 л.д. 1 - 8).

Анализируя движение денежных средств по расчетному счету ООО «Импульс» в ОАО Банке «Кузнецкий», налоговый орган пришел к выводу о том, что денежные средства, перечисленные обществом, снимались ООО «Импульс» с расчетного счета, то есть обналичивались: 10.10.2011 г. общество перечислило ООО «Импульс» денежные средства в сумме 350 000 руб. и в этот же день деньги сняты с расчетного счета в сумме 286 000 руб., 11.10.2011 г. - в сумме 348 000 руб. 17.10.2011 г. - 500 000 руб., 21.10.2011 г. - 245 000 руб. и 255 000 руб.; 11.11.2011 г. общество перечислило 1 626 525 руб., 14.11.2011 г. снято ООО «Импульс» 100 000 руб. и 400 000 руб., 15.11.2011 г. - 500 000 руб., 16.11.2011 г. - 145 000 руб.; 18.11.2011 г. - 285 000 руб., 21.10.2011 г. - 210 000 руб. и 274 000 руб.

Согласно выписке банка по расчетному счету производились платежи за стройматериалы (т. 12 л.д. 141 - 168), а на расчетный счет ООО «Импульс» в основном перечислялись денежные средства за стройматериалы, по договорам субподряда, за капитальный ремонт.

Поступившие на расчетный счет ООО «Импульс» денежные средства ежедневно в значительных суммах снимались Борисовой О.М. (работала директором ООО «Гарант»), которая была опрошена