Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2014 по делу n А55-13704/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

05 ноября 2014 года                                                                       Дело № А55-13704/2014

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2014 г.,

Постановление в полном объеме изготовлено  05 ноября 2014 г.,

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Кувшинова В.Е., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,

с участием:

от Общества с ограниченной ответственностью «Анкор» – Шишканова Г.Н., доверенность от 12.02.2014г.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области – Ряшенцев И.Н., доверенность от 15.03.2012г. № 04/009, Лакуста Р.А., доверенность от 10.01.2014г. № 04/47, Скляр Т.В., доверенность от 23.09.2014г. Егорова Е.В., доверенность от 10.01.2014г. № 04/15;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Общества с ограниченной ответственностью «Анкор»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 18 августа 2014 года по делу № А55-13704/2014 (судья Корнилов А.Б.),

принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Анкор», (ОГРН 1136324000350), Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Анкор» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просило признать недействительными вынесенные 24 января 2014г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области решения № 11-04/207 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и №11-14/4 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 18.08.2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, ООО «Анкор» подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 18 августа 2014 года в части отказа в признании незаконными Решений налогового органа от 24.01.2014 №11-14/207 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и №11-14/4 об отказе в возмещении НДС в части отказа в налоговых вычетах и возмещении НДС в сумме 1 984 580,15 руб., в т.ч. по контрагенту ООО «Р-квадрат+» в сумме 1 940 289,47 руб. и ООО «ТехПромСнаб» в сумме 44 290,68 руб.

В апелляционной жалобе указывает, что суд первой инстанции принял решение по неполно выясненным обстоятельствам дела, без наличия в материалах дела необходимых и достаточных доказательств позиции налогового органа.

В судебном заседании представитель ООО «Анкор» доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области считают решение суда законным и обоснованным.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Обществом в налоговый орган 22 июля 2013 года представлена декларация по НДС за второй квартал 2013г.

По результатам камеральной проверки декларации, оформленной актом от 06 ноября 2013г. (т.1 л.д.17-38) вынесены два оспариваемых заявителем решения.

Решением №11-14/4 от 21.01.2014г. отказано в возмещении НДС в сумме 2.018.902 руб.

Решением №11-04/207 от 24.01.2014г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности сделаны выводы, о неправомерном применении вычетов по НДС в сумме 2.018.902 рублей.

Отказ в возмещении НДС в сумме 2.018.902 рублей связан с признанием необоснованным заявления налоговых вычетов в связи с взаимоотношениями с контрагентами ООО «Р-квадрат+» (сумма вычетов 1.940.289,47 руб.), ООО «Лада-Супер» (34.322,04 руб.), ООО «ТехПромСнаб» (44.290,68 руб.)

При этом, по ООО «Р-квадрат+» и ООО «ТехПромСнаб» налоговым органом сделаны выводы об отсутствии реальности хозяйственных операций с этими контрагентами, по ООО «Лада-Супер» сделан вывод о необоснованном применении ставки по НДС в размере 18% по услугам, оказанным ООО «Лада-Супер» по международной перевозке грузов.

При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований о признании указанных решений налогового органа недействительными суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Не согласившись с вынесенными решениями, заявитель обжаловал их в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Самарской области №03-15/06673е от 19 марта 2014 года в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано.

Как следует из содержания оспариваемых решений и материалов дела, ООО «Анкор» во 2 квартале 2013 г. осуществляло оптовую торговлю запасными частями к автомобилям на экспорт. Других видов деятельности ООО «Анкор» не осуществляет.

У ООО «Анкор» договора аренды на складские, офисные помещения, транспортные средства, за проверяемый период отсутствуют.

Доходы от реализации за 6 месяцев 2013 г. составили 26.859.673 руб. Внереализационные доходы составили 0 руб.

По данным налоговой декларации ООО «Анкор» по налогу на прибыль за 6 месяцев 2013г. получен нулевой результат. Как указывает налоговый орган, прибыльность деятельности ООО «Анкор» обеспечивается исключительно за счёт возмещения НДС из бюджета.

Поставка товара на экспорт осуществлялась в проверяемом периоде железнодорожным транспортом через Дагестанскую таможню.

- Согласно спецификации № 3 от 10.04.13г. сумма поставки составляет 7.246.707,98 руб. Товар по ГТД № 10412110/110413/0003903 вывезен 18.04.13г. через Дагестанскую таможню на сумму 7 246 707,98 руб.

Согласно спецификации № 4 от 23.05.13г. сумма поставки составляет 9 354 579,04 руб. Товар по ГТД № 10412110/240513/0005408 вывезен 04.06.13г. через Дагестанскую таможню на сумму 9 354 579,04 руб.

Отправителем товара по данным ГТД является ООО «Лада Супер» по поручению ООО «Анкор».

ООО «Лада Супер» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Анкор», а именно Договор на транспортно-экспедиционные услуги № 005/2013г. от 20.02.2013г., книгу продаж за 2 квартал 2013г., счета-фактуры, книгу покупок за 2 квартал 2013г., счета-фактуры по книге покупок.

Согласно договора на транспортно-экспедиционные услуги по организации перевозок железнодорожным транспортом № 005/2013 от 20.02.2013г. ООО «Лада-Супер» - Экспедитор, ООО «Анкор» - Клиент.

Экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозками грузов указанных клиентом по линиям железных дорог России и в международном сообщении, в соответствии с настоящим договором Экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение следующих услуг: - перевозку грузов, принадлежащих Клиенту; - транспортировку груза до места, указанного клиентом; - осуществление перевозки груза железнодорожным транспортом по маршруту, избранному клиентом и согласованного с Экспедитором; при необходимости, в целях исполнения своих обязательств по настоящему договору, заключение от своего имени договоров перевозки с третьими лицами.

ООО «Лада Супер» в адрес ООО «Анкор» выставило счет-фактуру № 2 от 10.04.2013г. на сумму 110 000 руб., в том числе НДС 16 779,66 руб., счет-фактуру № 3 от 20.05.2013г. на сумму 95 000 руб., в том числе НДС 14 491,53 руб., счет-фактуру № 4 от 21.05.2013г. на сумму 20 000 руб., в том числе НДС 3 050,85 руб. за оказание транспортно-экспедиционных услуг по договору № 005/2013 от 20.02.2013г.

В книгу продаж ООО «Лада-Супер» включило счета-фактуры, выставленные только в адрес ООО «Анкор».

Директор ООО «Лада Супер» при допросе подтвердил факт оказания транспортно­экспедиционных услуг ООО «Анкор» - услуги по организации перевозки товаров железнодорожным транспортом в международном сообщении.

Согласно п.1 ст. 164 НК РФ Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

При этом, положения данного подпункта ст. 164 НК РФ распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Таким образом, выводы инспекции о необоснованном применении ставки по НДС в размере 18% по услугам, оказанным ООО «Лада-Супер» являются обоснованными и соответствующими действующему налоговому законодательству.

Соответственно ООО «Анкор» необоснованно заявлен налоговый вычет на основании первичных документов, оформленных от ООО «Лада-Супер» в отношении транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки грузов.

По поставщику ООО «Р-квадрат+» в ходе проверки установлено следующее:

ООО «Анкор» по поставщику ООО «Р-квадрат+» предъявляет к возмещению из бюджета НДС в размере 1 940 289,47 руб.по следующим счетам - фактурам: №1 от 08.04.2013 на сумму 5 058 780,60 руб. в том числе НДС 771 678,39 руб.; №2 от 21.05.2013 на сумму 7.660.894,70 руб. в том числе НДС 1 168 611,08 руб. ООО «Р-квадрат+» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области с 24.05.2007г.

Юридический адрес организации: 445032, РОССИЯ, Самарская обл, г Тольятти, , ул. Дзержинского, 68А (торговый центр «Квадрат»).

Руководителем и учредителем организации является: Елизаров Сергей Феликсович ИНН 2100605217.

Имущества, транспортных средств, земли у ООО «Р-квадрат+» нет. Среднесписочная численность в организации за 2013 г. составила 3 человека, декларации по НДС за 2 квартал 2013 г. в разделе 3 ООО «Р-квадрат+» отразило реализацию товара только в адрес ООО «Анкор».

Согласно анализа расчётного счёта ООО «Р-квадрат+» в анализируемом периоде поступали денежные средства только от ООО «Анкор». Денежные средства, поступившие от ООО «Анкор» в размере 2.046.000 руб. были перечислены в адрес ООО «Полисервис»

ИНН 7329004989 с назначением платежа «Оплата по договору № 15 от 02.04.2013г. за запчасти». В результате проверки информации в отношении ООО «Полисервис» было установлено, что данная организация прекратила свою деятельность 01.11.2012г. при присоединении к ООО «Андромеда» ИНН 3525282865.

Согласно показаний директора ООО «Анкор» Коновалова И.А., и ответа Пенсионного фонда Елизаров С.Ф. (директор ООО «Р-квадрат+») во 2 квартале 2013г. являлся работником ООО «Анкор», ему начислялась и выплачивалась заработная плата, то есть он находился в непосредственном подчинении Коноваловой И.А. Соответственно, данные организации возможно признать взаимозависимыми, что подтверждает наличие согласованности действий данных лиц. ООО «Анкор» до настоящего времени не рассчиталось в полном объёме с ООО «Р-квадрат+» за оставленные запчасти. Анализируемая сделка явилась для ООО «Р-квадрат+» разовой сделкой.

Также в рамках проверки установлено, что ООО «Р-квадрат+» реализовало в адрес ООО «Анкор» запасные части, якобы приобретенные у ООО «ТрансСтройСистемы» по договору поставки № 18-з от 02.04.2013г.

Согласно данного договора, ООО «ТрансСтройСистемы», в лице Омельченко Романа Владимировича является «Продавцом», ООО «Р-квадрат+», в лице директора Елизарова Сергея Феликсовича является «Покупателем». Предмет договора: Продавец обязуется поставить Покупателю запасные части к автомобилям марки Ваз различных моделей, а Покупатель принять и оплатить данный товар. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует до 31.12.2013г. Оплата товара производится Покупателем путем перечисления 100% денежных средств на расчетный счет Продавца в течении 3-х календарных дней после получения Покупателем счета на оплату поставляемого Товара с возможной отсрочкой платежа до 300 дней.

Так же ООО «Р-квадрат+» представило договор поставки № 16 от 02.04.2013г. Согласно данного договора ООО «ТрансСтройСистемы», в лице Омельченко Романа Владимировича является «Продавцом», ООО «Р-квадрат+», в лице директора Елизарова Сергея Феликсовича является «Покупателем». Предмет договора: Продавец обязуется поставить Покупателю картонные коробки, а Покупатель принять и оплатить. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует до 31.12.2013г.

Для проверки представленных ООО «Р-квадрат+» сведений по поставщику ООО «ТрансСтройСистемы», по месту учета данной организации, был направлен запрос № 23671 от 18.11.2013г. в ИФНС № 25 по г.Москве. Инспекция сообщила (исх.23-10/54664 от 06.12.2013г.), что в адрес организации направлено требование о предоставлении документов. Документы на направленное требование не представлены.

Последняя бухгалтерская отчетность организацией в инспекцию