Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2014 по делу n А72-12420/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

долгам в части дебиторской задолженности МУП ЖКХ Мирный в сумме 920 684 руб., подлежащей списанию в 2009 году в связи с ликвидацией дебитора судом установлено следующее.

С целью подтверждения правомерности включения в резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности МУП ЖКХ Мирный в сумме 920 684 руб. заявителю были выставлены требования о представлении документов от 17.09.2012 г. № 2958, от 14.12.2012 г. № 3262.

Налоговым органом установлено, что приказы о результатах инвентаризации производственных запасов, финансовых вложений, прочих запасов, денежных средств и прочих финансовых активов № 525 от 29.12.2011 г., № 609 от 31.12.2010 г., акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.03.2010 г., 30.06.2010 г., 30.09.2010 г., 31.12.2010 г., реестр дебиторов для списания задолженности с истекшим сроком исковой давности за 2010 - 2011 годы.

Данные документы подтверждают, что задолженность МУП ЖКХ Мирный была проинвентаризирована по состоянию 31.03.2010 г., 30.06.2010 г., 30.09.2010 г., 31.12.2010 г. и списана 31.12.2010 г. на основании приказа руководителя.

Договор на оказание услуг по водоснабжению и водоотведению, на основании которого возникла задолженность МУП ЖКХ Мирный, списанная за счет резерва по сомнительным долгам в 2010 году, в материалах дела отсутствует.

Согласно данным оборота по счету 62 по МУП ЖКХ Мирный за 2004-2009 годы задолженность в сумме 920 684 руб. образовалась по состоянию на 29.07.2007 г., как сальдо по Дебету 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», в результате не полной оплаты текущих счетов.

В соответствии с актом сверки, представленным заявителем, по состоянию на 30.06.2007 г. сложилась задолженность МУП ЖКХ Мирный в сумме 936 823,91 руб., что согласуется с данными оборота по счету 62.

Акты оказания услуг и счета-фактуры датированы 2005-2007 годами, акты оказания услуг и счета-фактуры 2004 года не представлены.

Заявителем также были представлены по требованию акты оказания услуг, которые не подписаны со стороны заказчика, за исключением нескольких актов: от 25.06.2006 г. № 070604198, от 23.04.2006 г. № 5044198, от 25.09.2004 г. № 7094198, от 27.05.2006 г. № 050504198.

Представленные заявителем счета-фактуры 2005 года составлены по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 в редакции постановления Правительства от 26.05.2009 г. № 451 и содержат оригинальные подписи.

Платежные поручения, подтверждающие оплату текущих платежей и задолженности МУП ЖКХ Мирный не представлены.

Таким образом, заявителем не представлены первичные документы, либо представлены оформленные не должным образом документы в подтверждение дебиторской задолженности МУП ЖКХ Мирный.

Предприятием в подтверждение правомерности списания задолженности МУП ЖКХ Мирный представлено определение арбитражного суда Ульяновской области от 11.12.2009 г. по делу № А72-1562/06-19/19-Б, согласно которому в отношении МУП ЖКХ Мирный конкурсное производство завершено.

В ЕГРЮЛ 23.12.2009 г. внесена запись о прекращении деятельности МУП ЖКХ Мирный в связи с окончанием конкурсного производства на основании определения суда от 16.12.2009 г. № А72-1562/06-19/19-Б.

Суд исходил из того, что начало течения срока исковой давности можно установить только из документов (договоров, актов выполненных работ, оказанных услуг и иных первичных документов, подтверждающих сумму задолженности и дату ее возникновения).

Вывод об истечении срока исковой давности по задолженности может быть сделан только из конкретных обстоятельств возникновения путем оценки первичных документов, которые заявитель не представил.

Согласно пункту 4 статьи 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 Кодекса, в соответствии с которой безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно пункту 4 статьи 149 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ с даты внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц конкурсное производство считается завершенным.

Пунктом 6 статьи 22 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 61 Гражданского кодекса РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 Кодекса).

В соответствии со статьями 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (пункт 2 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ).

При этом, как установлено статьей 8 Федерального закона № 129-ФЗ, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Таким образом, налогоплательщик по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода по итогам инвентаризации должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

С учетом изложенного налоговым органом сделан правильный вывод о том, что дебиторская задолженность МУП ЖКХ Мирный подлежала списанию в 2009 году в связи с ликвидацией дебитора (в случае надлежащего документального подтверждения).

Налоговым органом установлено неправомерное завышение внереализационных расходов на 40 356 592 руб. на сформированный резерв по сомнительным долгам в части дебиторской задолженности отделов образования Железнодорожного, Засвияжского, Ленинского, Заволжского районов г. Ульяновска, Комитета здравоохранения Мэрии г. Ульяновска.

Ответчиком с целью подтверждения правомерности включения в резерв по сомнительным долгам задолженности вышеуказанных дебиторов были выставлены требования о представлении документов от 17.09.2012 г. № 2958, от 14.12.2012 г. № 3262.

Заявителем были представлены приказы о результатах инвентаризации производственных запасов, финансовых вложений, прочих запасов, денежных средств и прочих финансовых активов № 525 от 29.12.2011 г., № 609 от 31.12.2010 г., акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.03.2010 г., 30.06.2010 г., 30.09.2010 г., 31.12.2010 г., 31.03.2011 г., 30.06.2011 г., 30.09.2011 г., 31.12.2011 г.; договоры на водоснабжение и водоотведение с отделами образования администраций Железнодорожного, Засвияжского, Ленинского, Заволжского района. Комитетом здравоохранения Мэрии г. Ульяновска; реестр дебиторов для списания задолженности с истекшим сроком исковой давности за 2010, 2011 годы; обороты по счету 62 в части расчетов с отделами образования администраций Железнодорожного, Засвияжского, Ленинского, Заволжского района, Комитетом здравоохранения Мэрии г. Ульяновска;  карточки абонента, акты сверки взаимных расчетов, акты об оказании услуг, счета-фактуры, платежные поручения по дебиторам: отдел образования администрации Железнодорожного, Засвияжского, Ленинского, Заволжского района, Комитет здравоохранения Мэрии г. Ульяновска.

Претензии, исковые заявления, переписка по взысканию задолженности по дебиторам: отдел образования администрации Железнодорожного, Засвияжского, Ленинского, Заволжского района, Комитет здравоохранения Мэрии г. Ульяновска не представлены.

Как следует из материалов дела исходя из актов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами задолженность отделов образования администраций Железнодорожного, Засвияжского, Ленинского, Заволжского районов, Комитета здравоохранения Мэрии г. Ульяновска была проинвентаризирована по состоянию на 31.03.2010 г., 30.06.2010 г., 30.09.2010 г. и списана 31.12.2010 г.

При этом задолженность указанных дебиторов на 31.03.2010 г., 30.06.2010 г., 30.09.2010 г. была отнесена в состав задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно справке дебиторов для резерва по сомнительным долгам со сроком свыше 90 дней по данным на 31.03.2010 г. сформирован резерв по сомнительным долгам: отдела образования администрации Железнодорожного района г. Ульяновска в сумме 4 013 110,95 руб.; отдела образования администрации Засвияжского района г. Ульяновска в сумме 15 551 510,86 руб.; комитета здравоохранения мэрии г. Ульяновска в сумме 1 004 661,96 руб.

Сумма расходов по формированию резерва по сомнительным долгам указанных дебиторов составила 20 569 283, 77 руб.

Согласно справке дебиторов для резерва по сомнительным долгам со сроком свыше 90 дней по данным на 30.06.2010 г. сформирован резерв по сомнительным долгам : отдела образования администрации Ленинского района г. Ульяновска в сумме 6 354 274,31 руб.; отдела образования администрации Заволжского района г. Ульяновска в сумме 13 433 034,35 руб.;

Сумма расходов по формированию резерва по сомнительным долгам указанных дебиторов составила 19 787 308, 66 руб.

Исходя из анализа сумм остатков неоплаченной задолженности указанных дебиторов следует, что по каждому из них по состоянию на 31.12.2004 г. сумма неоплаченной задолженности сопоставима с размером задолженности, учтенным при формировании резерва по сомнительным долгам.

По состоянию на конец 2005 и 2006 годов величина неоплаченной задолженности указанных дебиторов существенно не менялась, указанное свидетельствует о том, что учтенная при формировании резерва по сомнительным долгам задолженность рассматриваемых дебиторов сформировалась до 31.12.2004 г.

В соответствии с актами сверки по состоянию на 09.11.2004 г. сложилась задолженность Отдела образования администрации Железнодорожного района г. Ульяновска в сумме 3 981 648,61 руб. Сальдо на 09.11.2004 г. с данными оборота по счету 62 - 3 966 834,44 руб.

По состоянию на 30.11.2005 г. сложилась задолженность Отдела образования администрации Заволжского района г. Ульяновска в сумме 14 688 344,88 руб., в том числе пени 644 355,93 руб. Сальдо на 30.11.2005 г. с данными оборота по счету 62 -14 043 912,65 руб.

По состоянию на 31.12.2005 г. сложилась задолженность Отдела образования администрации Ленинского района г. Ульяновска в сумме 6 349 729,55 руб., что согласуется с данными оборота по счету 62.

По состоянию на 31.12.2006 г. сложилась задолженность Отдела образования администрации Засвияжского района г. Ульяновска в сумме 16 006 094,05 руб., что согласуется с данными оборота по счету 62.

По состоянию на 31.12.2006 г. сложилась задолженность Комитета здравоохранения мэрии г. Ульяновска в сумме 6 201 618,63 руб., что согласуется с данными оборота по счету 62.

Согласно актам сверки взаимных расчетов позднее 2006 года сверка расчетов с отделами образования администрации Железнодорожного, Засвияжского, Ленинского, Заволжского районов, Комитетом здравоохранения Мэрии г. Ульяновска не проводилась.

Таким образом, в отсутствие первичных документов (договоров, актов оказанных услуг и т.п.), подтверждающих образование дебиторской задолженности, акт сверки взаимных расчетов не может сам по себе свидетельствовать о прерывании течения срока исковой давности.

Налоговым органом в подтверждение задолженности Отделов образования Железнодорожного, Заволжского, Засвияжского, Ленинского районов г. Ульяновска, Комитета здравоохранения мэрии г. Ульяновска у налогоплательщика были затребованы акты оказанных услуг, счета-фактуры, платежные документы с момента образования задолженности.

Налогоплательщик в отношении задолженности Отдела образования администрации Железнодорожного района г. Ульяновска представил акты оказанных услуг, счета-фактуры от 2003, 2004, 2005, 2006 годов, платежные поручения от 2005-2007 годов согласно которым в 2005-2007 годах производилась оплата услуг, оказанных в 2004-2006 годах (текущей задолженности);

в отношении задолженности Отдела образования администрации Заволжского района г. Ульяновска представлены акты оказанных услуг, счета-фактуры от 2003, 2004, 2005, 2006 годов, платежные поручения от 2005-2007 годов согласно которым в 2005-2007 годах производилась оплата услуг, оказанных в 2004-2006 годах (текущей задолженности);

в отношении задолженности Отдела образования администрации Ленинского района г. Ульяновска представлены акты оказанных услуг, счета-фактуры от 2003, 2004, 2005, 2006 годов, платежные поручения от 2005-2007 годов с которым в 2005-2007 годах производилась оплата услуг, оказанных в 2004-2006 годах ( текущей задолженности);

в отношении задолженности Отдела образования администрации Засвияжского района г. Ульяновска представлены акты оказанных услуг, счета-фактуры от 2003, 2004, 2005, 2006 годов, платежные поручения от 2005-2007 годов согласно которым в 2005-2007 годах производилась оплата услуг, оказанных в 2004-2006 годах (текущей задолженности);

в отношении задолженности Комитета здравоохранения мэрии г. Ульяновска представлены акты оказанных услуг, счета-фактуры от 2001, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2009 годов, платежные поручения от 2005-2007 годов согласно которым в 2005-2007 годах производилась оплата услуг, оказанных в 2004-2006 годах (текущей задолженности) и задолженности, образовавшейся в 2002-2003 годах.

Суд установил, что заявителем не в полном объеме представлены надлежащим образом оформленные первичные документы, подтверждающие образование дебиторской задолженности Отделов образования администраций Железнодорожного, Заволжского, Ленинского, Засвияжского районов г. Ульяновска и Комитета здравоохранения