Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 по делу n А49-2347/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств,  производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Материалами дела установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с решением Пензенской городской Думы от 25 апреля 2008 года № 952-45/4 на МКП «Теплоснабжение г.Пензы» возложена обязанность по организации работ, связанных с восстановлением нарушенного благоустройства территорий г.Пензы после проведения вскрышных работ по ремонту сетей отопления и горячего водоснабжения. Контроль за выполнением названного решения возложен на уполномоченный орган – МКУ «Департамент ЖКХ г.Пензы».

В целях реализации вышеуказанного решения 17 мая 2011 года МКП «Теплоснабжение» (заказчик) заключило договор на восстановление асфальтового покрытия с ООО «СКАД-2010» (подрядчик), в соответствии с которым подрядчик обязался выполнить работы по восстановлению покрытия автодорог, тротуаров после проведения ремонтных работ, исходя из расчета стоимости 1 кв.м в размере 800 руб. (включая стоимость материалов и НДС) за устройство асфальтобетонного покрытия на тротуаре толщиной 4 см и в размере 850 руб. за устройство асфальтобетонного покрытия внутриквартальных дорог толщиной 6 см (т.1, л.д. 120-121).

МКП «Теплоснабжение» (заказчик) 23 августа 2011 года заключило договор на устройство бордюров с ООО «СКАД-2010» (подрядчик), в соответствии с которым подрядчик обязался выполнить работы по установке бордюров, исходя из расчета стоимости 1 шт. бордюра дорожного БР 100.30.15 в размере 330 руб. 40 коп. (включая НДС), 1 шт. бордюра тротуарного БР 100.20.8 в размере 177 руб. (включая НДС), а также работ по установке бордюра дорожного в размере 354 руб. за погонный метр (включая НДС) и установке бордюра тротуарного в размере 188 руб. 80 коп. за погонный метр (включая НДС).

Пунктом 2.2 указанных договоров предусмотрено, что стоимость работ может подлежать корректировке по соглашению сторон.

Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика на основании акта о приемке и стоимости работ формы КС-2, КС-3, подписанного сторонами (пункт 2.3 договоров).

Согласно актам о приемке выполненных работ и справкам о стоимости выполненных работ за период с 20 июня 2011 года по 18 октября 2011 года ООО «СКАД-2010» выполнило работы на сумму 2 857 487 руб. 73 коп. (в том числе НДС – 435 887 руб. 96 коп.).

Оплату за выполненные работы МКП «Теплоснабжение» производило через расчетный счет путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «СКАД-2010» и его контрагента ООО «Мастер» (по письмам ООО «СКАД-2010») (т.5, л.д. 94-97).

В результате контрольных мероприятий, проведенных ИФНС России по Ленинскому району г.Пензы, установлены следующие обстоятельства.

ООО «СКАД-2010» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Ленинскому району г.Пензы 02 февраля 2010 года по адресу: г.Пенза, ул.Гладкова, 12, офис 403. В результате проведенного 09 апреля 2013 года налоговым органом осмотра здания по ул.Гладкова, 12, ООО «СКАД-2010» не обнаружено (т.2, л.д. 15-16, т.7, л.д.19-24).

Учредителем ООО «СКАД-2010» на момент его регистрации являлся Арустамов А.М., он же являлся генеральным директором. Основными видами деятельности ООО «СКАД-2010» являются строительство зданий и сооружений, производство общестроительных работ, производство прочих строительных работ.

Решением от 21 июня 2010 года № 2 генеральным директором ООО «СКАД-2010» назначен Соломахин А.В.

На основании договора купли-продажи доли (части доли) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью от 18 декабря 2010 года Арустамов А.М. продал долю в уставном капитале ООО «СКАД-2010» в размере 100% Моисеевой А.А., генеральным директором общества продолжал оставаться Соломахин А.В.

Как указано в обжалуемом решении инспекции, проанализировав запрошенные во время проведения проверки выписки банков «ВТБ 24» (ЗАО) и ЗАО КБ «ГЛОБЭКС» (между тем, расчеты МКП «Теплоснабжение» с ООО «СКАД-2010» через данные банки не производились), а также запрошенную ранее вне рамок проведения настоящей проверки выписку ОАО «Сбербанк» (запрос от 25 мая 2012 года, проверка начата 24 декабря 2012 года), в которых у ООО «СКАД-2010» открыты расчетные счета, налоговый орган установил, что полученные от МКП «Теплоснабжение» денежные средства ООО «СКАД-2010» на следующий рабочий день перечислялись на расчетный счет ООО «Мастер».

Кроме того, часть денежных средств МКП «Теплоснабжение» по письмам ООО «СКАД-2010» перечислены в счет погашения дебиторской задолженности ООО «Мастер» на расчетный счет, открытый в ЗАО «Банк ФИНАМ».

При проведении контрольных мероприятий в отношении ООО «Мастер» налоговый орган установил, что общество зарегистрировано ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы 12 мая 2010 года, учредителем и генеральным директором на момент регистрации являлся Курташкин А.В., а после 16 июля 2012 года – Дрякин А.В.

В ходе проведенной проверки налоговым органом допрошены генеральный директор ООО «Мастер» Курташкин А.В. и бухгалтер Феофанова А.А., которые дали противоречивые показания относительно деятельности общества: по показаниям Курташкина А.В. ООО «Мастер» не занималось строительством домов и ремонтом дорог, а лишь заключало субподрядные договора, по показаниям Феофановой А.А. – для ООО «СКАД-2010» выполняло ямочный ремонт дорог по улицам г.Пензы. По показаниям Курташкина А.В., бухгалтерский учет организации и сдачу налоговой отчетности производила Анна, а по показаниям Феофановой А.А. – бухгалтерский учет и налоговую отчетность она сдавала самостоятельно. Согласно показаниям Курташкина А.В. Феофанова А.А. снимала наличные денежные средства, а он не имеет к этому никакого отношения, а со слов Феофановой А.А. – снятые с расчетного счета денежные средства она передавала Курташкину А.В.

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом также допрошены в качестве свидетелей Арустамов А.М., Моисеева А.А., которые подтвердили факт создания ООО «СКАД-2010» и участие в нем.

Допрошенные налоговым органом работники ООО «СКАД-2010» (разнорабочий, каменщик, инженер по снабжению, бухгалтер, электромонтер) подтвердили, что они работали в данной организации и осуществляли строительные работы, в том числе по восстановлению асфальтового покрытия.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом также проведены допросы физических лиц, проживающих по адресам, где ООО «СКАД-2010» проводило работы по восстановлению нарушенного благоустройства, которые подтвердили, что МКП «Теплоснабжение» проводило ремонтные работы, а по их окончании раскопанные участки были восстановлены и благоустроены (т.3, л.д. 90 – т.4, л.д. 19).

МКП «Теплоснабжение» (заказчик) 17 августа 2011 года заключило договор подряда № 82 с ООО «Орбита» (подрядчик), в соответствии с которым подрядчик обязался выполнить работы по устройству асфальтобетонного покрытия с приготовлением основания из своего материала внутриквартальных дорог, отмостки, тротуаров, исходя из следующей стоимости: внутриквартальные дороги толщиной асфальта 6 см – 760 руб./кв.м (в том числе НДС); отмостки, тротуары толщиной 4 см – 650 руб./кв.м (в том числе НДС); планировка газона с черноземом – 80 руб./кв.м (включая НДС); установка бордюра – 640 руб./п.м с материалом (в том числе НДС) (т.1, л.д.106-107).

Расчеты за выполненные работы производятся заказчиком перечислением денежных средств на расчетный счет подрядчика в течение 60 банковских дней с момента подписания акта приемки выполненных работ (пункт 5.1 договора).

Согласно актам о приемке выполненных работ и справкам о стоимости выполненных работ за период с 23 августа 2011 года по 15 декабря 2011 года ООО «Орбита» выполнило работы на сумму 472 701 руб. 69 коп. (в том числе НДС – 72 107 руб. 04 коп.).

Оплату за выполненные работы МКП «Теплоснабжение» производило через расчетный счет путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Орбита» после приемки выполненных работ.

В результате контрольных мероприятий, проведенных ИФНС России по Ленинскому району г.Пензы, установлены следующие обстоятельства.

ООО «Орбита» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по Ленинскому району г.Пензы 21 апреля 2009 года по адрес: г.Пенза, ул.Гладкова, 12. На момент проведения осмотра 09 апреля 2013 года ООО «Орбита» по юридическому адресу не обнаружено (т.1, л.д.102-105, т.7, л.д.14-18).

Учредителем ООО «Орбита» на момент его регистрации являлся Алдаркин Н.М., зарегистрированный по адресу: Пензенская область, Неверкинский район, с.Неверкино, ул.Овражная, 6, он же являлся генеральным директором. По сведениям Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г.Пензе на Алдаркина Н.М. подавались сведения о получении им дохода от ОАО «Автоваз» (г.Тольятти Самарской области) за период с 18 февраля 2011 года по 16 марта 2012 года.

Основными видами деятельности ООО «Орбита» являются строительство зданий и сооружений, производство общестроительных работ, производство общестроительных работ по возведению зданий, деятельность автомобильного грузового транспорта, прочая оптовая торговля.

На основании договора купли-продажи доли (части доли) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью от 23 января 2012 года Алдаркин Н.М. продал долю в уставном капитале ООО «Орбита» в размере 100% Миронову Ю.П., который стал генеральным директором общества. По сведениям налогового органа Миронов Ю.П. является «массовым» учредителем (23 организации) и «массовым» руководителем (38 организаций).

Анализируя выписки ОАО Банк «Кузнецкий», в котором у заявителя открыт расчетный счет, налоговый орган пришел к выводу, что большая часть поступивших денежных средств «обналичивалась» (т.8, л.д.76-220).

Как указано в обжалуемом решении, согласно анализа выписки банка установлено, что ООО «Орбита» осуществляло следующие виды деятельности (получало от покупателей (заказчиков) денежные средства за следующие товары, работы, услуги, в том числе: строительные материалы, восстановление асфальтобетонного покрытия; ремонт помещений; капитальный ремонт.

Последняя бухгалтерская отчетность представлена ООО «Орбита» за полугодие 2012 года (по налогу на прибыль и бухгалтерский баланс), по НДС – за 2 квартал 2012 года (т.7, л.д.44-57).

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год ООО «Орбита» заявило доходы в сумме 70 180 193 руб., расходы – 70 124 409 руб., налог на прибыль – 11 157 руб.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года сумма начисленного налога составила 5 655 302 руб., сумма налога, предъявленного к вычету, - 5 624 041 руб., по итогам налогового периода - к уплате в бюджет в сумме 31 261 руб.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года сумма начисленного НДС – 4 781 113 руб., вычет – 4 754 302 руб., по итогам периода – к уплате в бюджет в сумме 26 811 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проведены допросы физических лиц, проживающих по адресам, где ООО «Орбита» проводило работы по восстановлению нарушенного благоустройства после производства работ, связанных с прокладкой, переустройством и ремонтом подземных инженерных сооружений и коммуникаций по улицам г.Пензы, которые подтвердили, что МКП «Теплоснабжение» проводило ремонтные работы, а по их окончанию раскопанные участки были восстановлены и благоустроены (т.3, л.д.90, т.4, л.д.19).

В ходе налоговой проверки налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза, которая согласно постановлению от 09 августа 2013 года № 12 поручена эксперту Малыгину В.В. (т.4, л.д.35-44).

Эксперт Малыгин В.В. пришел к выводу о том, что подписи от имени Соломахина А.В. в документах ООО «СКАД-2010» в указанных договоре, смете, актах приемки выполненных работ, счетах фактурах выполнены не Соломахиным А.В., а другим лицом (лицами) с подражанием его подписи. Аналогичный вывод сделал эксперт и в отношении документов ООО «Орбита» - подпись Алдаркина Н.М. выполнена не им, а другим лицом (лицами).

Таким образом, в обжалуемом решении налоговый орган приходит к выводу о том, что операции МКП «Теплоснабжение» с контрагентами ООО «СКАД-2010» и ООО «Орбита» направлены на получение необоснованной налоговой выгоды по НДС, поскольку документы, полученные налоговым органом в результате проведения контрольных мероприятий, не подтверждают факт наличия хозяйственных отношений между МКП «Теплоснабжение» и указанными поставщиками.

При рассмотрении данного дела арбитражный суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что налоговым органом не представлено доказательств, достоверно свидетельствующих о недобросовестности МКП «Теплоснабжение» при осуществлении сделок с ООО «СКАД-2010» и ООО «Орбита».

Данные поставщики (производители работ) зарегистрированы в качестве юридических лиц, состоят на налоговом учете, в 2011 году сдавали отчетность в налоговый орган, исчисляли и платили налоги.

Согласно налоговым декларациям ООО «СКАД-2010» по НДС за 2 и 3 квартал 2011 года налоговая база по налогу от реализации товаров (работ, услуг) составила: во 2 квартале 2011 года – 33 397 564 руб., в 3 квартале 2011 года – 26 458 220 руб., при этом исчислены налоги к уплате в бюджет – за 2 квартал 2011 года – 41 138 руб., за 3 квартал 2011 года – 23 000 руб. (т.7, л.д.25-43).

Последняя бухгалтерская отчетность представлена ООО «Орбита» за полугодие 2012 года (по налогу на прибыль и бухгалтерский баланс), по НДС – за 2 квартал 2012 года.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 года ООО «Орбита» заявило доходы в сумме 70 180 193 руб., расходы – 70 124 409 руб., налог на прибыль – 11 157 руб.

В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) составила 30 228 518 руб., а по итогам налогового периода - к уплате в бюджет начислен НДС в сумме 31 261 руб.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года налоговая база от реализации – 26 561 740 руб., по итогам периода – к уплате в бюджет НДС в сумме 26 811 руб.

Согласно учредительным документам основными видами деятельности ООО «СКАД-2010» и ООО «Орбита» являются строительство зданий и сооружений, производство общестроительных работ, производство прочих строительных