Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2009 по делу n А65-15871/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

15 января 2009 года                                                                           Дело № А65-15871/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     12 января 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено       15 января 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Копункиным В.А.,

с участием:

от заявителя – представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчиков – представители не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №14 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 октября 2008г. по делу № А65-15871/2008 (судья Нафиев И.Ф.), рассмотренному по заявлению ИП Хакимова Марата Азатовича, Республика Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

к Межрайонной ИФНС России №14 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

Управлению ФНС России по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения МИФНС РФ №14 по РТ от 14.05.2008г. №03-02-09/10р о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решения УФНС России по РТ от 23.07.2008г. №475, требования №3799 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 30.07.2008г.,

УСТАНОВИЛ:

          Индивидуальный  предприниматель  Хакимов  Марат  Азатович (далее – ИП Хакимов М.А., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительным  решения  Межрайонной ФНС России № 14 по Республике Татарстан (далее – МИФНС РФ №14 по РТ, налоговый орган) от 14.05.2008 №03-02-09/10р о привлечении  к  налоговой  ответственности  за совершение  налогового правонарушения, а также требования налогового органа № 3799  об уплате налога, пени, штрафа  по состоянию на 30.07.2008.

           Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.10.2008 заявленные ИП Хакимовым М.А. требования удовлетворены частично. Решение МИФНС РФ №14 по РТ от 14.05.2008 №03-02-09/10р в части предложения уплатить налог  на  добавленную  стоимость в сумме  76863 руб.,  налог на доходы физических  лиц в сумме 55814 руб.,  единый  социальный  налог  в  сумме  8586,8 руб., пени, начисленные  в порядке ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации в  сумме 43404,49 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 5000 руб. и уменьшить предъявленный к  возмещению  из  бюджета  в  завышенных  размерах  НДС  за  4 квартал 2005г. в  сумме 100385 руб., признано недействительным в связи с несоответствием налоговому законодательству Российской Федерации. Требование налогового органа № 3799 об уплате налога, пени, штрафа  по состоянию на 30.07.2008 в части предложения уплатить НДС в сумме  75491 руб.,  налог на доходы  физических  лиц  в  сумме 55814 руб.,  единый социальный  налог  в  сумме  8586,8 руб., пени, начисленные  в порядке ст. 75 НК РФ в сумме 20952,12 руб. и  штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 5000 руб., признано недействительным в связи с несоответствием налоговому законодательству Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Производство по делу в части признания недействительным решения Управления ФНС РФ по Республике Татарстан от 23.07.2008г. №475 прекращено.

МИФНС РФ №14 по РТ обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 22.10.2008г. в части удовлетворенных требований, вынести по делу новый судебный акт, удовлетворить апелляционную жалобу налогового органа.

           В судебное заседание предприниматель,  представители МИФНС РФ №14 по РТ и  Управления ФНС РФ по Республике Татарстан не явились, надлежаще извещены.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

          Как усматривается из материалов дела, МИФНС РФ №14 по РТ была проведена выездная налоговая проверка ИП Хакимова М.А. по вопросам  правильности  исчисления  и  своевременности  уплаты (удержания, перечисления)   налогов  и сборов  за  период  с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., по результатам  которой составлен акт № 03-02-09/8-а  от  09.04.2008.

По результатам  рассмотрения  акта  проверки  с  учетом  представленных  заявителем возражений инспекцией было принято решение  № 03-02-09/10р  от 14.05.2008 о привлечении  к  налоговой  ответственности, предусмотренной  ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 5000 руб., с учетом смягчающих ответственность обстоятельства  на основании ст.ст.112,114 НК РФ (т.1 л.д.44-64).

Указанным решением заявителю   предложено  уплатить суммы  налога  на доходы  физических  лиц в размере 55973 руб., налога на добавленную  стоимость в размере 76863 руб., единого социального налога (ФБ) в размере 8611 руб. 32 коп., а также в  порядке ст.75 НК РФ начислены пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 43404 руб. 49 коп., этим же решением уменьшено  предъявленный к  возмещению  из  бюджета  в  завышенных размерах  НДС  за  4 квартал  2005г. в  сумме 100385 руб.       Заявителем на вышеуказанное решение инспекции была направлена апелляционная жалоба в Управление ФНС России по РТ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан от 23.07.2008 № 475 обжалованное заявителем решение изменено – исключен пп.1.1.1 п.1.1.  мотивировочной  части решения (т.1 л.д.32-43).

В связи с неуплатой заявителем налога, пени и штрафа Инспекция в соответствии со ст. 69 НК РФ выставила требование № 3799 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 30.07.2008 со сроком  исполнения  до 09.08.2008 (т.1 л.д.63-64).

Предприниматель не согласился с требованием № 3799  об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 30.07.2008 и решением  № 03-02-09/10р  от 14.05.2008 налогового органа и обратился в арбитражный  суд с требованием о признании их недействительными.

При вынесении судебного акта суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2)  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных  в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в  полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или)  нематериальных  активов.

     В соответствии с п.9 Правил ведения журналов учета полученных и  выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от  2 декабря 2000г. N 914 (далее -Правила), при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов. Согласно п.8 Правил счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.

     Таким образом, исходя из вышеизложенного, при приобретении основных средств объект подлежит принятию к учету в качестве основного средства лишь после полной оплаты его стоимости.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 "Основные средства".

     Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 28.04.2002, регистрационный N 2689), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер.

     Таким образом, при принятии основного средства к бухгалтерскому учету налогоплательщик отражает его на счете 01 "Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.

     Согласно п.8 ст.2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005 г, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам, включая основные средства, принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

     Учитывая вышеизложенное, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и фактически уплаченных покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства; наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными  пунктами 5 и 6  статьи 169 НК РФ, и полной оплаты предъявленных покупателю  сумм налога по данному объекту.

     Указанное требование также подтверждается пунктом 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, согласно которому при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

     Вместе с тем, пункт 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 не содержит запрета на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость при частичной оплате основных средств, а лишь устанавливает правила ведения бухгалтерского (налогового) учета, включающие в себя обязательную регистрацию счёта-фактуры в книге покупок в полном объеме после принятия на учет основных средств. Словосочетание "в полном объеме", используемое в абзаце 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаце 3 п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, не употребляется применительно к оплате поставщику объекта основных средств.

     Требования, предъявленные Налоговым кодексом Российской Федерации для применения вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным объектам основных средств, заявителем соблюдены, поскольку приобретенные основные средства приняты на учет, оплата в заявленной к вычету сумме произведена, счет-фактура зарегистрирован в книге покупок.

     Из материалов дела усматривается, что заявитель относил на налоговые вычеты НДС долями пропорционально части стоимости основного средства. При этом, им были соблюдены основные условия для применения вычета налога на добавленную стоимость, наличие счета-фактуры, оплата, оприходование.

     Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога и привлечения его к ответственности. Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 г. №А-65-9587/05-СА1-19.

     При таких обстоятельствах, судом первой инстанции сделан правильный вывод о необоснованности вынесения налоговым органом  решения  в части  уменьшения предъявления заявителем к вычету НДС за 4 квартал 2005г.  в размере 100385,54 руб.

     Суд апелляционной инстанции также соглашается с выводом суда первой инстанции о подтверждении заявителем  права на применение налогового вычета в размере 76863 руб. и  обоснованном включении 427016 руб.  в расходы, уменьшающих налогооблагаемую базу по НДФЛ  и ЕСН.

     Как усматривается из материалов  дела, в состав налоговых вычетов по НДС за 2006г. заявителем