Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2009 по делу n А72-3068/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не  вступившего  в законную силу

14 января 2009 г.                                                                                    Дело №А72-3068/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2009 г.

В полном объеме постановление изготовлено 14 января 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

представителей ОАО «Ульяновскнефть» Багдасарова А.А. (доверенность от 18 сентября 2008 г. № АЛ-2711), Дарьиной О.В. (доверенность от 11 декабря 2008 г. № 03-3223), Никитина Д.В. (доверенность от 11 декабря 2008 г. № 03-3224),

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области Солдатовой Л.Я. (доверенность от 11 января 2008 г. № 16-03-20/5), Филимоновой М.С. (доверенность от 11 июня 2008 г. № 16-03-20/6), Калмыкова Д.А. (доверенность от 31 декабря 2008 г. № 16-03-20/9064),

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 января 2009г. в помещении суда апелляционную жалобу ОАО «Ульяновскнефть», Ульяновская область, р.п. Новоспасское, на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 21 августа 2008г. по делу №А72-3068/2008 (судья Рождествина Г.Б.), принятое по заявлению ОАО «Ульяновскнефть» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, г. Ульяновск,

о признании недействительным решения налогового органа от 20 февраля 2008г. №78,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Ульяновскнефть» (далее - ОАО «Ульяновскнефть», общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее – налоговый орган) от 20.02.2008 г. №78.

Решением от 21.08.2008г. по делу №А72-3068/2008Арбитражный суд Ульяновской области оставил заявление общества без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ОАО «Ульяновскнефть» просит отменить указанное судебное решение и признать оспариваемое решение налогового органа недействительным. Общество считает, что выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела.

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

Рассмотрение апелляционной жалобы было отложено с 15.12.2008г. на 14.01.2008г.

В судебных заседаниях представители общества поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям, просили отменить указанное судебное решение и признать оспариваемое решение налогового органа недействительным.

Представители налогового органа отклонили апелляционную жалобу по основаниям, указанным в отзыве. По мнению представителей налогового органа, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлениях представителей сторон в судебных заседаниях, суд апелляционной инстанции установил, что обжалуемое судебное решение следует отменить в связи с несоответствием изложенных в нем выводов обстоятельствам дела (пункт 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации ОАО «Ульяновскнефть» по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за август 2007г. налоговый орган принял решение от 20.02.2008г. №78 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за налоговое правонарушение. Этим решением налоговый орган признал неправомерным уменьшение обществом НДПИ за август 2007г. в сумме 491421 руб. вследствие применения нормативов технологических потерь при косвенном методе определения количества добытого полезного ископаемого на 199,65 тн.

Отказывая ОАО «Ульяновскнефть» в удовлетворении заявления о признании указанного решения налогового органа недействительным, суд первой инстанции посчитал, что общество не подтвердило правомерность применения налоговой ставки 0 рублей и не представило доказательств наличия фактических потерь при добыче полезного ископаемого.

Однако выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, на основании лицензий на добычу нефти и геологическое изучение недр ОАО «Ульяновскнефть» осуществляет добычу нефти на 24 месторождениях, которые подразделяются на Северную группу (Западное, Бирлинское, Вишенское, Правдинское, Безымянное, Восточное, Овражное, Радужное, Западно-Радужное, Восточно-Бирлинское, Филипповское, Югю-Филипповское, Южно-Вишенское, Кудряшовское, Зимницкое, Северо-Зимницкое, Лабитовское, Восточно-Филлиповское) и Южную группу - (Барановское, Варваровское, Голодяевское, Новоспасское, Репьевское, Володарское).

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях главы 26 («Налог на добычу полезных ископаемых») НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ установлено, что одним из видов добытого полезного ископаемого является нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Согласно пункту 3 статьи 339 НК РФ при применении налогоплательщиком прямого метода, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Порядок определения количества фактических потерь полезного ископаемого также установлен пунктом 3 статьи 339 НК РФ, согласно которому фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Как следует из материалов дела, расчетное количество нефти, на которое уменьшаются ее запасы, отражено в сводке по добыче на месторождениях ОАО «Ульяновскнефть» (месячном эксплуатационном рапорте - МЭР) за август 2007 года. При этом количество добытого полезного ископаемого определяется по завершении полного технологического цикла на основании актов приема сдачи нефти (сдача по СИКН) в ОАО «АК «Транснефть». Разница между двумя величинами, скорректированная на остатки нефти в резервуарах, дренажных емкостях, технологических аппаратах, трубопроводах на начало, и конец отчетного месяца является фактическими технологическими потерями, о чем свидетельствуют имеющиеся в материалах дела акты инвентаризации нефти.

Количество фактических потерь нефти подтверждается актами на списание потерь нефти (акт на списание потерь нефти по УПН «Северная» при подготовке, транспортировании и хранении за август 2007 года, акт на списание потерь нефти по УППН «Южная» при подготовке, транспортировании и хранении за август 2007 года, акт на списание потерь при сборе нефти в ОАО «Ульяновскнефть», технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождений за август 2007 года).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 рублей при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (выписка из Протокола Министерства Промышленности и энергетики Российской Федерации (Минпромэнерго России) от 04.04.2007г. №09, письмо Минпромэнерго России «О нормативах технологических потерь» от 16.01.2008г. №07-157 (приложение «Нормативы технологических потерь на 2007 год углеводородного сырья при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождений»)).

В соответствии с пунктом 2.7 Учетной политики ОАО «Ульяновскнефть» на 2007 год для целей бухгалтерского и налогового учета именно количество добытого полезного ископаемого определяется косвенным методом (расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная) в извлекаемом из недр минеральном сырье после завершения комплекса технологических процессов при выдаче паспорта качества нефти химической лабораторией. Перевод добытой нефти из кубов переводится в тонны следующим образом: объем нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной в кубах умножается на ее удельный вес (в гр./см.куб.), определенный (замеренный) перед ее передачей.

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводом ОАО «Ульяновскнефть» о том, что в данном пункте имеется в виду косвенный метод измерения добытой нефти, а не метод учета количества добытой нефти.

Согласно ГОСТ Р 8.595-2004 «Государственная система обеспечения единства измерений. Масса нефти и нефтепродуктов. Общие требования к методикам выполнения измерений» (утвержден и введен в действие приказом Ростехрегулирования от 07.12.2004г. №99-ст) существует 5 способов измерения нефти: косвенный метод динамических измерений, косвенный метод статических измерений, прямой метод динамических измерений, прямой метод статических измерений, косвенный метод, основанный на гидростатическом принципе. ГОСТ Р 8.595-2004 обязателен для применения при разработке методик выполнения измерений массы продукта, транспортируемого по трубопроводам, в мерах вместимости и мерах полной вместимости.

По сведениям ОАО «Ульяновскнефть», им применяется три вида измерений нефти (а не учета нефти): косвенный метод динамических измерений, косвенный метод статических измерений, прямой метод динамических измерений. Все указанные методы предполагают наличие измерительных средств и устройств (приемные тарированные резервуары, турбинные массомеры, турбинные объемомеры). Косвенный метод измерения отличается от прямого только тем, что при косвенном методе измеряется объем нефти, а при прямом методе измеряется ее масса.

Из материалов дела следует, что в ОАО «Ульяновскнефть» используются тарированные резервуары, турбинные объемомеры и турбинные массомеры. Согласно Порядку (Положению) по учету и движению добываемого углеводородного сырья, согласованному зам. руководителя Управления по экологическому, технологическому и атомному надзору Ростехнадзора по Саратовской области Тарасовым В.А., все добываемое углеводородное сырье со сборных пунктов месторождений (тарированные резервуары, расходометры) доставляется либо по нефтепроводам, либо автотранспортом на установки подготовки и переработки нефти, где собирается в тарированные резервуары, откуда поступает на турбинные объемомеры и массомеры. Кроме того, прием товарной нефти на ПСП «Клин» и ее прокачка в ОАО «АК Транснефть» осуществляется через СИКН № 620 RU.E.29.006.A (система измерений количества и показателей качества нефти № 620, с помощью которой осуществляется коммерческий учет товарной нефти). На этапах, когда нефть по своему качеству соответствует ГОСТу (УПН «Северная», УППН «Южная»), она проходит через турбинные объемомеры и турбинные массомеры.

Таким образом, довод налогового органа о том, что обществом не проводились измерения добытого полезного ископаемого на УПН «Северная» и УППН «Южная» является безосновательным.

Налоговый орган не опроверг довод общества о том, что комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь) завершается не на УПН «Северная» и УППН «Южная», а на ПСП «Клин». Как следует из материалов дела, именно на ПСП «Клин» завершается полный комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь) и нефть по своему качеству становится соответствующей ГОСТу. Данное обстоятельство подтверждается нормативами технологических потерь за 2005 год, утвержденных Минпромэнерго России, в состав которых входят технологические потери, связанные с транспортировкой нефти от УППН «Южная» до ПСП «Клин».

Как уже указано, согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по ланным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

Таким образом, НК РФ, в отличие от ГОСТ Р 8.595-2004, не предусматривает разделение прямого или косвенного метода по принципу измерения либо массы, либо объема.

ОАО «Ульяновскнефть» ведет учет и измерение количества нефти именно посредством применения измерительных средств и устройств (приемные тарированные резервуары, турбинные массомеры, турбинные объемомеры), а это подтверждает использование для целей налогообложения прямого метода учета, что и предусмотрено учетной политикой общества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого