Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2008 по делу n А72-4402/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

Выездной налоговой проверкой установлено, что Муниципальное унитарное предприятие водопроводно-канализационного хозяйства «Димитровградводоканал», являясь налоговым агентом, удержало с физических лиц при выплате дохода за период с 01.09.2004 по 31.06.2007 НДФЛ в сумме 11 309 495 руб. Данная сумма налога в бюджет налоговым агентом не перечислена.

При вынесении решения налоговым органом было учтено, что 2006 год был проверен в ходе камеральной налоговой проверки (решение № 339 от 27.06.2007), которой выявлено неперечисление НДФЛ в бюджет за 2006 год в сумме 3 900 901 руб.

Поэтому в резолютивной части оспариваемого решения налоговый орган правомерно предложил перечислить в бюджет 7 408 594 руб.(11 309 495 - 3 900 901).

Доводы заявителя суд  первой инстанции обоснованно  не принял, так как двойное начисление НДФЛ отсутствует. Оплата налога за проверяемый период также не подтверждена. Заявителем представлены в материалы дела платежные поручения на перечисление НДФЛ, однако, в назначении платежей имеется ссылка на оплату текущих платежей 2008 год ( том 1, листы 134-149). За 2004-2007 гг. платежные документы не представлены.

Заявитель в силу ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей  154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно п. 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Заявитель не ссылается на отсутствие документов, подтверждающих правильность исчисления им НДС в налоговых декларациях за период с 01.01.2004 по 31.06.2007, напротив, считает, что все документы у него имеются, и представил в материалы дела регистры налогового учета.

В рассматриваемом деле   спор по исчислению НДС с реализации товаров (работ, услуг) отсутствует, так как налоговый орган при проверке принял сумму НДС, указанную налогоплательщиком в налоговых декларациях  за указанный  период. Спор касается применения налоговых вычетов.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Исходя из ст. 172 НК РФ ( в редакции, действующей в 2004-2005гг.) налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных вп3,6-8ст. 171 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, с 01.01.2006 производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам ст. 166 НК РФ, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, расчетный метод в целях определения суммы вычетов не применяется.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Данная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007                № 10963/06.

Как усматривается из материалов дела и установлено  судом, предприятие обоснованность примененных налоговых вычетов по НДС первичной документацией не подтвердило. При проведении выездной налоговой проверки на требования налогового органа документы представлены не были, что подтверждается представленной налоговым органом перепиской (т. 8, л.д. 72-116).

Определениями суда первой инстанции от 06.08.2008 и от 28.08.2008  заявителю было предложено представить суду и налоговому органу первичные документы в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов при исчислении налога на прибыль.

Первичные документы не  были  представлены заявителем. Представленные в материалы дела регистры  налогового  учета,  на  которые  ссылается  заявитель,  являются,  по  сути, компьютерной распечаткой, не заверенной подписью и печатью заявителя, и не могут заменить первичные документы: счета-фактуры, платежные документы, накладные, необходимые в соответствии со ст. 171,172 НК РФ.

Несмотря на отсутствие документов, налоговый орган принял часть налоговых вычетов в сумме 12 825 868 руб., учитывая, что оплата поставщику данной суммы НДС произведена с расчетного счета налогоплательщика. Данное обстоятельство не влияет на правомерность оспариваемого решения, поскольку обжалуется отказ налогового органа в применении налоговых вычетов.

Кроме того, заявитель считает, что доначисление НДС на сумму задолженности, включенную в реестр требований кредиторов, необоснованно.

Доводы заявителя судом первой инстанции правомерно не приняты, так как 15.07.2004 в реестр  требований кредиторов была включена недоимка по НДС, возникшая по налоговым декларациям, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно. Задолженность по НДС в сумме  26 370 615 руб. возникла после принятия оспариваемого решения от 29.01.2008 № 3 налоговым органом.

В связи с вышеизложенным  суд первой инстанции пришёл к правильному выводу о том, что  доначисление НДС в сумме 26 370 615 руб. в связи с отказом в налоговых вычетах, произведено налоговым органом правомерно.

В соответствии со статьей 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 НК РФ в целях главы 25  НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно оспариваемому решению Инспекцией ФНС России по г. Димитровграду предложено МУП ВКХ «Димитровградводоканал» уплатить налог на прибыль в сумме           25 266 819,60 руб. за 2004-2006 гг.

Как видно из материалов дела и установлено судом,  в связи с непредставлением заявителем на налоговую проверку первичных документов, налоговый орган при проведении проверки определил сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на основании выписок банка о движении денежных средств по расчетному счету заявителя, что законом не предусмотрено.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи  31 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов     налогообложения    или     ведения     учета    с     нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

При этом определение расчетным путем сумм налога на прибыль подлежащего внесению в бюджет, должно производиться на основании данных о доходах и расходах.

Решением Управления ФНС России по Ульяновской области от 03.04.2008                        №16-24-06/04327, уточненным письмом №16-24-06/04892 от 15.04.2008, сумма налога доначисленная налоговым органом  по акту проверки в размере 6 102 361,6 признана необоснованной. Решение Инспекции ФНС России по г.Димитровграду  от 29.01.2008 №3 изменено в части доначисления налога на прибыль в сумме 19 164 458 руб., в том числе за 2004 год  - 2 351 662 руб., за 2005 год  - 7 337 625 руб., за 2006 год  - 9 475 171 руб.

Расчет налога на прибыль в размере 19 164 458 руб. произведен Управлением ФНС России по Ульяновской области на основании данных аналогичного налогоплательщика- МУП « Ульяновскводоканал» (т. 7, л.д. 140-145).

Претензий к расчету заявителем не высказано.

Суд первой инстанции правомерно указал в решении, что основной довод заявителя о том, что у него имеются документы, подтверждающие произведенные расходы, не подтверждается материалами дела, так как требование о предоставлении документов, указанное в  определениях  суда первой инстанции   от 06.08.2008 и  28.08.2008, не исполнено,  документы не представлены.

Следовательно, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что  применение Управлением расчетного метода на основании данных аналогичного налогоплательщика является обоснованным. Расчет Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Димитровграду Ульяновской области, основанный на выписке о движении денежных средств по расчетному счету,   не основан на законе.

Таким образом, оспариваемое решение правомерно признано судом первой инстанции  недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме 6 102 361,60 руб.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 1 статьи 358 НК РФ определено, что объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (статья 361 НК РФ).

Заявитель полагает, что при определении ставки транспортного налога по автомобилю МАЗ-5337-КС3577-3 (автокран), регистрационный номер У210 УТ73 следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК013-94(ОКОФ), согласно которому транспортное средство относится к подразделу «Машины и оборудование», а не к подразделу «Транспортные средства», в связи с чем применению подлежит налоговая ставка в размере 15 рублей.

Налоговым органом применена ставка в размере 30 рублей с каждой лошадиной силы. Тот факт, что согласно классификатору спорные автотранспортные средства выделены в отдельный подраздел, по мнению налогового органа, не свидетельствует об отнесении их к самоходным, поскольку специальное оборудование названных транспортных средств установлено на базе грузовых автомобилей. Специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых   установлено   различное оборудование,     агрегаты     и     установки,     относятся к категории «грузовые автомобили».

Транспортный налог на территории Ульяновской области установлен и введен в действие Законом Ульяновской области «О транспортном налоге в Ульяновской области» №056-30 от 15.11.2002.

В соответствии со статьей 5 Закона Ульяновской области № 056-30 от 15.11.2002 (в редакции действовавшей в 2006 году) на грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше 150 л.с.