Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2008 по делу n А55-11888/2008. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 декабря 2008 г.                                                                        Дело № А55-11888/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     19 декабря 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено       24 декабря 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Копункиным В.А.,

с участием:

от заявителя – представителей Катунина С.В. (доверенность от 26.08.2008 № 189), Мещеряковой Т.В. (доверенность от 17.12.2008 № 390), Смородинова М.В. (доверенность от 02.09.2008 № 193),

от ответчиков:

от Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области - представителей  Бекетова М.Н. (доверенность от 15.10.2008 № 04-08/2441/48926), Беззубовой И.П. (доверенность от 15.10.2008 04-08/2440/48925),

от Управления ФНС России по Самарской области – представителя Кузнецова Н.Д. (доверенность от 07.08.2008 № 12-16/164),

после перерыва:

от заявителя – представителей Катунина С.В. (доверенность от 26.08.2008 № 189), Смородинова М.В. (доверенность от 02.09.2008 № 193),

от ответчиков:

от Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области - представителей  Бекетова М.Н. (доверенность от 15.10.2008 № 04-08/2441/48926), Беззубовой И.П. (доверенность от 15.10.2008 04-08/2440/48925),

от Управления ФНС России по Самарской области – представителя Кузнецова Н.Д. (доверенность от 07.08.2008 № 12-16/164),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области, Самарская область, г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 05 ноября 2008 года по делу № А55-11888/2008 (судья Холодкова Ю.Е.), рассмотренному по заявлению ООО «Спец РСУ-3», Самарская область, г. Самара,

к Межрайонной ИФНС России №18 по Самарской области, Самарская область, г. Самара,

Управлению ФНС России по Самарской области, Самарская область, г. Самара,

о признании недействительными решения и требования и обязании произвести перерасчет начисленных пени,

УСТАНОВИЛ:

          Общество с ограниченной ответственностью «Спец РСУ-3» (далее – ООО «Спец РСУ-3», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области (далее – МИФНС РФ №18 по Самарской области, Инспекция) от 24.01.2008г. № 13-20/1-5/01-43/2125, решения Управления ФНС России по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области) от 15.07.2008г. № 18-75/229/15501, требования налогового органа № 1674 об уплате налога, сбора, пеней и штрафа по состоянию на 18.07.2008г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 2568899,2 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 513779,8 рублей и начисления пени в соответствующей сумме, доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1934413,5 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 386662,7 рублей и начисления пени в соответствующей сумме.

           Решением Арбитражного суда Самарской области от 05.11.2008г. заявленные ООО «Спец РСУ-3» требования удовлетворены. Решение МИФНС РФ № 18 по Самарской области от 24.01.2008г. № 13-20/1-5/01-43/2125 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 2568899,2 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 513779,8 рублей и начисления пени в соответствующей сумме, доначисления НДС в сумме 1934413,5 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 386662,7 рублей и начисления пени в соответствующей сумме. Решение УФНС России по Самарской области от 15.07.2008г. № 18-75/229/15501 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 2568899,2 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 513779,8 рублей и начисления пени в соответствующей сумме, доначисления НДС в сумме 1934413,5 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 386662,7 рублей и начисления пени в соответствующей сумме. Требование МИФНС РФ № 18 по Самарской области № 1674 об уплате налога, сбора, пеней и штрафа по состоянию на 18.07.2008г. признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 2568899,2 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 513779,8 рублей и начисления пени в соответствующей сумме, доначисления НДС в сумме 1 934 413,5 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 386662,7 рублей и начисления пени в соответствующей сумме.

МИФНС РФ №18 по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 05.11.2008г. и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

Представитель Общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Представитель Управления ФНС России по Самарской области поддержал доводы апелляционной жалобы МИФНС РФ №18 по Самарской области, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

          В судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 17.12.2008г. до 19.12.2008г.  Информация о перерыве  и продолжении судебного заседания была объявлена публично (на официальном сайте суда в сети Интернет и на доске объявлений в здании суда). Представители лиц, участвующих в деле, были извещены о времени и месте рассмотрения дела после перерыва под роспись.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает, что оспариваемый судебный акт подлежит изменению и исходит при этом из следующих обстоятельств.

      Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам налогового законодательства в части правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет водного налога, ЕНВД для отдельных видов деятельности, УСН, земельного налога, налога по имуществу, налога на прибыль, НДС, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога за период с 01.01.2004 года по 31.12.2006 года, налога на рекламу за период с 01.01.2004 года по 31.12.2004 года, результаты которой отражены в акте проверки № 93 от 23.11.2007 года (л.д. 13-67 т. 1).

     По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, возражений налогоплательщика,  принято решение № 13-20/1-5/01-43/2125 от 24.01.2008 года о доначислении налога на прибыль в сумме 2 907 121 рубль, привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 581 424,2 рублей и начислении пени в соответствующей сумме, доначислении НДС в сумме 2 157 236,31 рублей, привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 431 447,3 рублей и начислении пени в соответствующей сумме, а также начислении пени за несвоевременную уплату НДФЛ в соответствующей сумме    (т.1 л.д. 68-123 ).

     Данное решение обжаловано заявителем в апелляционном порядке в УФНС по Самарской области. Решением УФНС по Самарской области № 18-75/229/15501 от 15.07.2008 года оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области изменено в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату НДС (штраф с суммы 431 447,3 рублей уменьшен до суммы 426 953 рублей) и в части доначисления НДС (сумма доначисленного НДС 2 157 236,31 рублей снижена до 2 134 765,5 рублей) (т.1 л.д. 124-131).

     По результатам проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения апелляционной жалобы заявителя Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области выставлено требование № 1674 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 18.07.2008 года (т.1 л.д. 132-133).

      Не согласившись  с названными ненормативными актами налоговых органов в вышеуказанной части, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

      Признавая необоснованными выводы  налогового органа  о неправомерном применении заявителем вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Мега-С» и    неправомерном  включении  Обществом в состав затрат по налогу на прибыль расходов по договору субподряда, заключенного с ООО «Мега-С» и удовлетворяя заявленные требования в указанной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

     В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) объектом налогообложения признаются следующие операции:           

     - реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

     - передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Согласно п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:  товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

     В силу положений п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

     Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

     По мнению налогового органа, заявитель необоснованно получил налоговую выгоду в виде налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленных ООО «Мега-С», что привело к занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет   в размере 1401226,1руб.  (п. 4.2 оспариваемого решения).

     Основанием данного вывод налогового органа послужили результаты встречных проверок с контрагентом заявителя - ООО «Мега-С» и с субподрядчиком ООО «Мега-С» - ООО «Омега-Сбыт».

     Так, в частности, согласно ответам ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары от 25.06.2007 года № 14-16/3389/01-08/14480 и от 11.10.2007 года № 14-11/6514 ООО «Мега-С» состоит на налоговом учете с 09.08.2002 года. Численность организации составляет 3 человека. Согласно бухгалтерским балансам и декларациям по налогу на имущество за 2005-2006 г.г. материалы и строительные механизмы отсутствуют.

     Организация к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевые» балансы не относится.

     Последняя налоговая декларация по НДС представлена за май 2007 года (ответ ИФНС от 25.06.2007 года). В проверяемом периоде (2005 год) обороты от реализации, согласно налоговой декларации по прибыли обороты составили - доходы 8 063 067 рублей, расходы 7 789 136 рублей, налогооблагаемая база 273 931 рублей (л.д. 46, 53 т. 4).

     Согласно ответам ИФНС по Промышленному району г. Самары от 08.10.2007 года № 15-31/8233 и от 26.10.2007 года № 15-31/8067 ООО «Омега-Сбыт» состоит на учете в ИФНС России по Промышленному району г. Самары с 17.12.2004 года.

     Данная организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» бухгалтерскую отчетность с момента регистрации (л.д. 23-24 т. 4).

      В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных НК РФ. Согласно положениям ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке предусмотренной главой 21 настоящего кодекса и должна содержать обязательные