Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2008 по делу n А65-7022/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

денежные средства, распределенные в соответствии с распорядительными письмами ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» на именные пенсионные счета его работников, находились в распоряжении последних.

В соответствии с Положением о негосударственном пенсионном обеспечении работников ОАО «КАМАЗинструментспецмаш», утвержденным приказом от 02.05.2006г. №34, размер, периодичность и продолжительность внесения работником пенсионных взносов определяется его персональным пенсионным договором в соответствии с Правилами фонда и действующим законодательством. Пенсионные взносы работника по персональному пенсионному договору перечисляются в фонд путем удержания соответствующих сумм через бухгалтерию по месту его работы на основании личного заявления работника. Пенсионные взносы работника учитываются на отдельном именном пенсионном счете, предназначенном для учета личных взносов самого работника и ежегодно начисляемого на них фондом дохода. Размер планового пенсионного взноса общества в пользу каждого работника равен взносу, фактически произведенному самим работником (за соответствующий период).

Исследовав представленные по делу документы (гарантийное письмо, распорядительное письмо, реестр на открытие именных пенсионных счетов и распределение пенсионных средств), суд первой инстанции установил, что работникам общества на их именные счета, которые можно идентифицировать, перечислялись определенные денежные средства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (но за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (но за исключением сумм страховых взносов, названных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Анализ приведенных правовых норм в совокупности с правовыми нормами, содержащимися в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, позволил суду первой инстанции сделать правильный вывод о том, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, после зачисления их по распоряжению вкладчика на именные пенсионные счета лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления, должны включаться в налоговую базу по ЕСН и, в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании», в налоговую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Данный вывод суда первой инстанции согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.11.2007г. №604/04.

Доводы, приведенные обществом в апелляционной жалобе, не опровергают обстоятельства, установленные судом первой инстанции, и основаны на ошибочном толковании указанных правовых норм.

Суд первой инстанции также обоснованно отказал ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» в удовлетворении заявления о признании оспариваемого решения налогового органа недействительным в части начисления ЕСН в сумме 170180 руб. (в том числе за 2005г. в сумме 84268 руб. и за 2006г. в сумме 85912 руб.) и страховых взносов в сумме 91592 руб., в связи с невключением в налогооблагаемую базу по ЕСН сумм оплаты труда, премий работникам за работы по проектам, выполненным для ОАО «КАМАЗ».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Пунктом 1 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Вопреки утверждению общества в апелляционной жалобе, суд первой инстанции тщательно исследовал представленные по делу доказательства, полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, в результате чего, в частности, установил, что выплаты, произведенные работникам общества, увеличивали определенный коллективным договором нормативный фонд заработной платы.

Как правильно указано судом первой инстанции, правовая природа вознаграждений за участие в выполнении вышеназванных проектов ничто иное, как выплаты, начисленные обществом в пользу физических лиц, в рамках трудовых договоров. Поэтому общество, в силу приведенных правовых норм, обязано было исчислить и уплатить с указанных выплат ЕСН и страховые взносы.

Таким образом, апелляционные жалобы общества и налогового органа удовлетворению не подлежат.

На основании статей 110 и 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции относит на общество расходы, понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины по его апелляционной жалобе, а на налоговый орган - расходы, понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины по его апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25 сентября 2008г. по делу №А65-7022/2008 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок  в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                     В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                                    Е. Г. Попова

А. А. Юдкин