Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2008 по делу n А55-10910/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

18 декабря 2008 г.                                                                                 Дело №  А55-10910/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 18 декабря 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Бажана П.В., Кузнецова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мавлютовой Р.И.,

с участием:

от заявителя – Балакирева К.Ж., доверенность от 03.03.2008 г.,

от ответчика – Некрасова Е.Н., доверенность от 08.07.2008 г. № 04-04/1074,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 декабря 2008 г. в зале № 7 апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29 сентября 2008 г. по делу № А55-10910/2008 (судья Коршикова Е.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Реметалл-Экспорт", г. Самара

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара

о признании решения № 731 от 10.07.2008 г. недействительным, обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возместить из бюджета НДС за ноябрь 2007 г. в сумме 4 956 761 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Реметалл-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары № 861 от 10.07.08г. в части выводов об отказе ООО «Реметалл-Экспорт» в подтверждении экспортной выручки в сумме 24 167 609 руб., в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 956 761 руб.; пункта 2 и пункта 3 резолютивной части; решения № 731 от 10.07.08 г. в части отказа ООО «Реметалл-Экспорт» в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 956 761 руб.; обязании Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и возместить Обществу из бюджета НДС за ноябрь 2007 г. в сумме 4 956 761 руб.

Решением суда 1 инстанции от 29 сентября 2008 г. заявление удовлетворено, оспариваемые решения налогового органа в указанной части признаны недействительными, налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества и возместить из бюджета НДС за ноябрь 2007 г. в сумме 4 956 761 руб.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить, повторяя при этом доводы, изложенные в оспариваемых налогоплательщиком решениях.

Заявитель в отзыве просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителя и налогового органа, суд апелляционной инстанции считает решение суда 1 инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, по результатам камеральной проверки представленной ООО «Реметалл-Экспорт» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары 10.07.2008 г. были приняты решение № 731 об отказе в возмещении НДС в сумме 4 956 761 руб. и решение № 861, которым Обществу предложено уменьшить исчисленный в завышенных размерах НДС к возмещению в размере 4 956 761 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д.17-35 т.1).

При этом решением № 731 налоговым органом признано необоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 % по НДС по реализации товаров на экспорт в сумме 24 167 609 руб. и налоговых вычетов по НДС в сумме 4 956 761 руб.

Решения мотивированы тем, что выпуск груза с Самарской таможни был произведен ранее даты отпуска груза со склада ООО «ТД «Реметалл-С» согласно товарно-транспортным накладным, на представленных товарно-транспортных накладных отсутствует дата передачи товара, в связи с чем нарушены правила заполнения ТОРГ-12.

Между тем данные доводы налогового органа являются ошибочными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещённых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено материалами дела, ООО «Реметалл-Экспорт» является перепродавцом и реализует на экспорт сплавы алюминиевые вторичные в слитках иностранным покупателям: «IMC Metall AG» (Швейцария), «Интамекс С.А.» (Швейцария), «UNITED ALLOYS LTD» (Великобритания).

ООО «Реметалл-Экспорт» в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации предоставило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за ноябрь 2007 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 4 956 761 руб., а так же все необходимые документы, предусмотренные статьями  165, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе

1. Рамочный контракт № 640 от 30.03.2006г. с иностранным покупателем «IMC Metall AG» (Швейцария), Дополнительное соглашение от 12.12.2006г., Приложение №32 от 03.08.07г., Приложение №33 от 08.08.07г., Приложение №34 от 23.08.07г., Приложение №35 от 23.08.07г.;

2. Паспорт сделки №06040001/0018/0003/1/01;

3. Выписка ОАО КБ «Стройкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 09.08.07г;

4. Свифт-сообщение на сумму 127 992, 05 долл. США;

5. Выписка ОАО КБ «Стройкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 13.08.07г;

6. Свифт-сообщение на сумму 31 998, 01 долл. США;

7. ГТД №10412060/070807/0013152 с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 08.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 31.08.07г.

8. Инвойс№ 32 от 03.08.07г.;

9. Выписка ОАО КБ «Стройкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 13.08.07г;

10. Свифт-сообщение на сумму 105 042, 36 долл. США;

11. ГТД №10412060/080807/0013285 с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 09.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 31.08.07г.;

12. Инвойс № 33 от 08.08.07г.;

13. Выписка ОАО КБ «Стройкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 29.08.07г;

14. Свифт-сообщение на сумму 211 237, 22 долл. США;

15. Выписка ОАО КБ «Стойкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 04.09.07г;

16. Свифт-сообщение на сумму 52 809, 30 долл. США;

17. ГТД №10412060/240807/0014378 с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 27.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 15.09.07г.;

18. Инвойс № 34 от 23.08.07г.;

19. Выписка ОАО КБ «Стройкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 05.09.07г;

20. Свифт-сообщение на сумму 129 267, 66 долл. США;

21. Выписка ОАО КБ «Стройкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 11.09.07г;

22. Свифт-сообщение на сумму 32 316, 92 долл. США;

23. ГТД №10412060/300807/0014780 с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 31.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 17.09.07г.;

24. Инвойс № 35 от 27.08.07г.;

25. Контракт №106 от 30.04.2006г. с иностранным покупателем «UNITED ALLOYS LTD» (Великобритания), Дополнительное соглашение от 11.05.2007г., Приложение №4 от 17.07.07г., Приложение №5 от 20.07.07г., Приложение №6 от 23.07.07г.;

26. Паспорт сделки №07050001/0018/0003/1/0;

27. Выписка ОАО КБ «Стройкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 07.08.07г;

28. Свифт-сообщение на сумму 368 601, 08 долл. США;

29. ГТД №10412060/250707/0012314 с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 26.07.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 13.08.07г.;

30. Инвойс №4 от 17.07.07г.;

31. Контракт №222 от 29.12.2004г. с иностранным покупателем «ИНТАМЕКС С.А.» (Швейцария), приложение №53 от 27.06.2007г., дополнительное соглашение;

32. Паспорт сделки №05020002/0018/0003/1/0;

33. Выписка ОАО КБ «Стройкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 16.08.07г;

34. Свифт-сообщение на сумму 165 999, 51 долл. США;

35. ГТД №10412060/070807/0013192 с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 08.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 23.08.07г.;

36. Инвойс №53.1 от 06.08.07г.;

37. Выписка ОАО КБ «Стройкредит» по расчетному счету 40702840803030000004 за 31.08.07г;

38. Свифт-сообщение на сумму 124 941, 06 долл. США;

39. ГТД №10412060/230807/0014250 с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 24.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 17.09.07г.;

40. Инвойс №53.2 от 23.08.07г.;

41. Товаросопроводительные документы: товарно-транспортные накладные, поручения на отгрузку, коносаменты;

42. Счета-фактуры поставщика и исполнителей услуг, товарные накладные, договора с поставщиком и исполнителями услуг, акты выполненных работ.

Из материалов дела следует, что согласно заключенным с иностранными покупателями контрактам (т. 1 л.д. 48-59) ООО «Реметалл-Экспорт» осуществляет поставку сплавов алюминиевых вторичных различных марок и химсоставов.

Документом согласования с иностранным покупателем конкретной поставки является приложение к рамочному контракту, в котором указывается количество продаваемого товара и цена за тонну продукции, а также сертификат содержащим информацию о весе и химсоставе партии товара.

Производитель поставляемого на экспорт товара - ООО «ТД «Реметалл-С» направляет ООО «Реметалл-Экспорт» по электронной почте данные о продукции, предлагаемой к реализации, которые используются ООО «Реметалл-Экспорт» для формирования сертификата под согласованное с иностранным покупателем Приложение к контракту.

Сертификат после согласования с иностранным покупателем направляется поставщику - ООО «ТД «Реметалл-С» в качестве заявки для подготовки товара к продаже и отгрузки. Таким образом, после акцептования товара иностранным покупателем, поставщик - ООО «Реметалл-Экспорт» направляет акцепт к производителю - ООО «ТД «Реметалл-С».

После получения оферты между ООО «ТД Реметалл-С» и ООО «Реметалл-Экспорт» составляется приложение к договорной поставке о согласовании цены товара.

После подписания согласованного Приложения к контракту с иностранным покупателем на партию товара составляется пакет документов для таможенного оформления, в т.ч. товарно-транспортные накладные на доставку товара в порт г. Санкт-Петербурга и указанный пакет сдаётся в Самарскую таможню для проверки и оформления выпуска товара.

Производитель ООО «ТД Реметалл-С» согласно полученному сертификату осуществляет подборку и подготовку товара к отгрузке, передаёт товар по товарной накладной ТОРГ-12 покупателю - ООО «Реметалл-Экспорт».

После осуществления приёмки товара ООО «Реметалл-Экспорт» получает на Самарской таможне документы с разрешением на выпуск. Представителем ООО «Реметалл-Экспорт» - грузоотправителем товара осуществляется погрузка товара на автотранспорт для доставки в Санкт-Петербург.

Погрузка на автотранспорт по согласованию с организацией-производителем осуществляется на складе готовой продукции ООО «ТД Реметалл-С», т.к. поставщик - ООО «Реметалл-Экспорт» своих складов в собственности не имеет.

Указанная погрузка осуществляется по мере возможности предоставления логистической компанией автотранспорта.

До момента осуществления погрузки, товар по согласованию между сторонами находится на складе предприятия-производителя.

В соответствии с ГТД № 10412060/250707/0012314 (т. 1 л.д. 60-61) с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 26.07.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 13.08.07г.; на соответствующих ТТН №№ 4/1, 4/2, 4/3 отметка «выпуск разрешен» 26.07.2007 г. (т. 1 л.д. 63-65). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 № 202 от 26.07.07г. с отметками отпуска и принятия груза, счёт-фактура №217 от 26.07.07 г.

В соответствии с ГТД № 10412060/070807/0013192 (т. 1 л.д. 76-77) с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 08.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 23.08.07г.; на ТТН №№ 53/5, 53/6, 53/7, 53/8 отметка «выпуск разрешен» 08.08.07 г. (т. 1 л.д. 82-85). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 № 210 от 08.08.07г. - счёт-фактура № 229 от 08.08.07г.

В соответствии с ГТД № №10412060/080807/0013285 (т. 1 л.д. 86-87) с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 09.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 31.08.07г.; на ТТН №№ 33/3, 33/2, 33/1 отметка «выпуск разрешен» 09.08.07 г. (т. 1 л.д. 93-95). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 № 213 от 09.08.07г. - счёт-фактура № 232 от 09.08.07г.

В соответствии с ГТД № 10412060/230807/0014250 (т. 1 л.д. 96-97) с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 24.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 17.09.07г.; на ТТН №№ 53/11, 53/10, 53/9 отметка «выпуск разрешен» 24.08.07г. (т. 1 л.д. 102-104). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12  № 221 от 24.08.07г. - счёт-фактура № 240 от 24.08.07г.

В соответствии с ГТД № 10412060/240807/0014378 (т. 1 л.д. 105-106) с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 27.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 15.09.07г.; на ТТН №№ 34/7, 34/8, 34/5, 34/4, 34/3, 34/2, 34/ отметка «выпуск разрешен» 27.08.07г. (т. 1 л.д. 111-117). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 № 223 от 27.08.07г. - счёт-фактура № 242 от 27.08.07г.

В соответствии с ГТД № 10412060/300807/0014780 (т. 1 л.д. 118-119) с отметками Самарской таможни «выпуск разрешен» 31.08.07г. и Балтийской таможни «товар вывезен» 17.09.07г.; на ТТН №№ 35/1, 35/2, 35/3, 35/4 отметка «выпуск разрешен» 31.08.07г. (т. 1 л.д. 125-128). Право собственности на товар перешло к заявителю на основании товарной накладной ТОРГ-12 № 228 от 31.08.07г. - счёт-фактура № 247 от 31.08.07г.

В соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132 для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная