Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 по делу n А65-5471/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 декабря 2008 года                                                                           дело № А65-5471/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено  12 декабря 2008 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Кувшинова В.Е., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя - представители Ямалетдинов Ф.С. протокол № 2 от 25.10.2004г.,                     Мамакова Г.В. по  доверенности  от 27.06.2008г., Гадельшин Р.Х. по  доверенности  от 6.10.2008г.,

от ответчика – представители Гарипова С.М. по доверенности от 09.06.2008г., Василов И.Л. по  доверенности  от 10.07.2008г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 09 декабря 2008 года, в помещении суда, в зале № 1, апелляционную жалобу ООО «Агрофирма  Тойма»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04 сентября 2008 года по делу А65-5471/2008(судья Шайдуллин Ф.С.), принятое по заявлению ООО «Агрофирма  Тойма», Республика Татарстан, г. Елабуга, к  Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике  Татарстан, Республика Татарстан,  г. Елабуга,

о признании частично недействительным  решение от 05.02.2008 № 6,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Агрофирма  Тойма» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике  Татарстан (далее  - ответчик, налоговый орган) от 05.02.2008г. № 6 «О привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д. 5-27) в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 108 892 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 99 663,07 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.09.2008г. заявление удовлетворено частично.  Решение  Межрайонной  ИФНС России №  9  по Республике  Татарстан от 05.02.2008г. № 6 признано недействительным  в части начисления к уплате налога на доходы физических лиц за 2005-2006гг. в размере 108 912 руб.; штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в размере 17 258,6 руб. за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме  86293 руб.;  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9823,3 руб., соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

ООО «Агрофирма Тойма», не согласившись с решением суда от 04.09.2008г., обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части  отказа в удовлетворении заявленных требований, принять по  делу  новый  судебный  акт об удовлетворении требований  заявителя в полном объёме.

Представители  ООО «Агрофирма  Тойма» в судебном заседании поддержали  доводы апелляционной жалобы, просили решение суда от 04.09.2008г.  отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представители Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике  Татарстан в  судебном заседании просили решение суда от 04.09.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей            266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы  представителей  сторон,  суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 04.09.2008  законно и обоснованно, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения заместителя начальника от 03.10.2007г. № 286 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006. Результаты проверки отражены в акте от 07.12.2007г. № 58 (т.1,л.д.64-79).

На основании акта проверки, иных материалов налоговой проверки, с учётом возражений Общества и мотивированного заключения отдела налогового аудита, начальником Межрайонной ИФНС России №  9  по Республике Татарстан 05.02.2008г. принято решение № 6, которым Обществу начислены к уплате налоги и сборы в сумме 551 076 руб., пени в сумме 292 925 руб. и штрафы в сумме 110 966 руб. (т.1,л.д.3-27).

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 108 892 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 99 663,07 руб., соответствующих им сумм пени и штрафа, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,   удовлетворяя заявленные требования частично, обоснованно исходил из следующего.

Из пунктов 1.4.5. и 1.4.6. мотивировочной части оспариваемого решения следует, что заявителем, в нарушение пункта 1 статьи  210, пункта 3 статьи 217 и пункта  3 статьи  346.1 Налогового кодекса Российской Федерации в налогооблагаемую базу налогоплательщика - физического лица Ямалетдинова Ф.С. не включена сумма, выданная по расходному ордеру от 09.09.2005г.  № 245 в размере 253 500 руб. в виде беспроцентной ссуды, а также сумма в размере 584 288,33 руб., оплаченная Обществом «Агрофирма Тойма» путем перечисления со своего расчетного счета - платежи по кредитным договорам № 44, № 183 и № 610 за Ямалетдинова Ф.С., где назначение платежа в платежных поручениях указано: «погашение ссуды согласно кредитного договора, удержанная из з/п Ямалетдинова Ф.С.».

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что Обществом допущены нарушения п.п. 1 п. 3 ст. 24, ст. 226 НК РФ, выразившиеся в неправомерном неудержании и неперечислении сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 108 912 руб. (32 955 руб. + 75 957 руб.).

Данный вывод налогового органа суд считает обоснованным на основании следующего.

В соответствии со статьей 24 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, индивидуальные предприниматели от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Объектом налогообложения статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации   устанавливается   доход, полученный налогоплательщиком, в частности от источников в РФ.

Статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 13%.

Датой фактического получения дохода, согласно пункту 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации, признается, в частности, день выплаты дохода.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды, определенной согласно статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Обществом выдана беспроцентная ссуда Ямалетдинову Ф.С. в размере 253 500 руб. без оформления договора займа. Указанная сумма Ямалетдиновым Ф.С. не возвращена.  Также проверкой установлено, что ООО «Агрофирма Тойма» в период с августа 2005 года по декабрь 2006 года включительно, выплатила Ямалетдинову Ф.С. денежные средства (заработную плату) в сумме 584 288,33 руб. путем перечисления их через расчетный счет предприятия в погашение ссуд, полученных Ямалетдиновым Ф.С. в кредитных учреждениях.

Вывод налогового органа о том, что выплаченная Ямалетдинову Ф.С. ссуда в размере 253 500 руб., а также платежи Общества по кредитным договорам                                Ямалетдинова Ф.С. на сумму 584 288,33 руб., являются доходом Ямалетдинова Ф.С., суд первой инстанции  правомерно признал  обоснованным в силу следующего.

Оспаривая решение в указанной части, заявитель указывает, что оплаченные ООО «Агрофирма Тойма» денежные средства в виде займа и в счет погашения кредитов и процентов по ним за Ямалетдинова Ф.С. осуществлялись в погашение задолженности ООО «Агрофирма Тойма» перед Ямалетдиновым Ф.С. по договору займа от 05.05.2004, на условиях которого Ямалетдинов Ф.С. передал Елабужскому РАЙПО денежные средства в размере 1 454 777,73 руб. со сроком возврата до 31.05.2005 (л.д. 172).

В качестве доказательств изложенного заявителем  были  представлены:

- договор займа от 05.05.2004г. между Ямалетдиновым Ф.С. и Елабужским РАЙПО;

- соглашение о новации обязательства по договору займа от 05.05.2004г. (т.2,л.д.2);

- договор о переводе долга от 23.06.2004г. (т.2,л.д.3) ;

-договор уступки прав о переводе задолженности по заемным средствам от 30.09.2004г. (т.1,л.д.128).

- договор займа от 30.09.2004 между ООО «Агрофирма Тойма» и                Ямалетдиновым Ф.С. (т.1,л.д.127).

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В соответствии со статьей 808 Гражданского кодекса РФ  договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размера оплаты труда, а если, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

По договору займа от 05.05.2004г. Ямалетдинов Ф.С. должен был передать Елабужскому РАЙПО денежные средства в размере 1 454 777,73 руб. со сроком возврата до 31.05.2005г.  Однако, доказательств фактической передачи денежных средств по указанному договору заявителем Елабужскому РАЙПО не представлено.

Накладную № 107 от 10.05.2004г. о передаче Ямалетдиновым Ф.С. Елабужскому РАЙПО товаров на сумму 1 454 777,73 руб., суд  первой инстанции, в силу ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, правомерно не принял  в качестве передачи суммы займа Елабужскому РАЙПО по договору от 05.04.2004г., поскольку по договору займа займодавец должен был передать денежные средства, а не товар, а заемщик, в свою очередь, должен был возвратить займодавцу такую же сумму денег.

Таким образом, исходя из фактических обстоятельств дела, суд первой инстанции обоснованно пришёл к выводу, что договор займа от 05.05.2004г. не исполнен даже займодавцем.

Следовательно, соглашение о новации обязательства по договору займа от 05.05.2004г., договор о переводе долга от 23.06.2004г., договор уступки прав о переводе задолженности по заемным средствам от 30.09.2004г. и договор займа от 30.09.2004г., на которых заявитель основывает свои требования, не имеют правового значения.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами  на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Выдача Ямалетдинову Ф.С. денежных средств в размере 253 500 руб. подтверждается  расходным ордером № 245 от 09.09.2005г., в соответствии с которым обществом Ямалетдинову Ф.С. выдан заем. В нарушение п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ, в данном случае сторонами договора не соблюдена письменная форма, которая предусмотрена во всех случаях, когда займодавцем является юридическое лицо.

При этом пунктом 2 статьи  808 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

В данном случае, обществом, в нарушение ст. 65 АПК РФ, не представлено ни договора займа, ни доказательств, подтверждающих обязательство Ямалетдинова Ф.С. по возврату  денежных средств в размере 253 500 руб. Более того, Обществом не представлено и доказательств возврата Ямалетдиновым Ф.С. указанной суммы.

Поскольку договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, в силу изложенных обстоятельств, суд первой инстанции правомерно пришёл к выводу о том, что договор займа между ООО «Агрофирма Тойма» и Ямалетдиновым Ф.С. является незаключенным.

С учетом изложенного, денежные средства в размере 253 500 руб., выданные Ямалетдинову Ф.С., являются его доходом, и в соответствии со статьями 208, 210, 224 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат включению в налоговую базу.

Судом также установлено, что Ямалетдинов Ф.С., являясь руководителем ООО «Агрофирма Тойма» заработную плату в проверяемом периоде не получал. Согласно представленных по требованию налогового органа сведений о доходах физических лиц, выплаченных налоговым агентом - ООО «Агрофирма Тойма», Ямалетдинов Ф.С. в списках не числится. Каких-либо документов (приказов, договоров, приходных ордеров и т.д.), подтверждающих  погашение задолженности перед ООО «Агрофирма Тойма» частично или в полном размере в проверяемом периоде, ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства, заявителем не представлено.

Во всех платежных поручениях, которыми перечислена сумма в размере             584