Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 по делу n А72-859/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

11 декабря 2008 г.                                                                                Дело №А72-859/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 декабря 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола судебного заседания Смирновой Е.А., с участием:

от Ульяновской региональной общественной организации инвалидов «Регион» - представители Никитин Е.А., доверенность от 21 июля 2008г. № 6/09, Федотов О.В., доверенность от 20 сентября 2008г. № 10/09,

от Управления ФНС России по Ульяновской области - представители  Домова О.А., доверенность от 03 апреля 2008г. № 16-06-14/04305, Марупов Н.Н., доверенность от 29 января 2008г. № 16-06-14/01058,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 декабря 2008 г. апелляционную  жалобу Ульяновской региональной общественной организации инвалидов «Регион»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 июля 2008 г. по делу № А72-859/2007, судья Чудинова В.А., принятое по заявлению Ульяновской региональной общественной организации инвалидов «Регион», г.Ульяновск, к Управлению ФНС России по Ульяновской области, г.Ульяновск

о признании недействительным решения от 27 октября 2006 г. № 2436 дсп,

УСТАНОВИЛ:

Ульяновская региональная общественная организация инвалидов «Регион»  (далее – УРООИ «Регион», общественная организация) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Управления ФНС России по Ульяновской области (далее – налоговый орган) от 27 октября 2006 г. № 2436 дсп, на основании которого УРООИ «Регион» была привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  с наложением взыскания в виде штрафа в размере 597 800 руб.; установлен факт неуплаты УРООИ «Регион» налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 567 207 руб., а также пени в сумме 1 924 635 руб. 80 коп.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 04 июня 2007 г. в удовлетворении заявления УРООИ «Регион» было отказано.

УРООИ «Регион»  обратилась в Высший Арбитражный суд Российской Федерации с заявлением о пересмотре в порядке надзора решения арбитражного суда Ульяновской области от 04 июня 2007 г. по делу № А72-859/07-16/41. Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 марта 2008 г. № 679/08 отказано в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора решения суда первой инстанции от 04 июня 2007 г. и дело было направлено на рассмотрение в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 08 мая 2008 г. решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 июня 2007 г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Ульяновской области.

Решением суда от 28 июля 2008 г. заявление УРООИ «Регион» удовлетворено частично, оспариваемое решение налогового органа от 27 октября 2006 г. № 2436 дсп в части привлечения Ульяновской региональной общественной организации инвалидов «Регион» к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ с наложением взыскания в виде штрафа в размере 597 800 руб. признано незаконным; в остальной части решение от 27 октября 2006 г. № 2436 дсп оставлено без изменения на том основании, что УРООИ «Регион» не представила доказательств, подтверждающих  право на льготу по уплате НДС, в связи с чем оспариваемое решение в указанной части является законным.

В апелляционной жалобе УРООИ «Регион» просит оспариваемое решение налогового органа от 27 октября 2006 г. № 2436 дсп в части факта неуплаты УРООИ «Регион» НДС в сумме 2 567 207 руб. и пени в сумме 1 924 635 руб. 80 коп. признать недействительным, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, решение суда от 28 июля 2008 г. в данной части изменить, принять по делу новый судебный акт.

Рассмотрение апелляционной жалобы неоднократно откладывалось по ходатайствам лиц, участвующих в деле, в связи с необходимостью представления дополнительных доказательств по делу.

В судебном заседании представители УРООИ «Регион» поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить в части факта неуплаты НДС в сумме 2 567 207 руб. и пени в сумме 1 924 635 руб. 80 коп., принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в этой части.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела в обжалуемой части, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, УРООИ «Регион» ранее уже обжаловались решение Управления ФНС России по Ульяновской области № 16-06-15/02548 от 01 апреля 2005 г. и постановление Управления ФНС России по Ульяновской области № 187 от 23 сентября 2005 г. по вопросу назначения повторной проверки. Решениями судов по делам № А72-2701/05-6/199, № А72-12876/05-13/262,оставленными без изменения апелляционной, кассационной инстанциями (т.1, л.д. 38-341), заявленные требования оставлены без удовлетворения.

УРООИ «Регион» заявило следующие основания для признания решения налогового органа от 27 октября 2006 г. № 2436 дсп незаконным. Управление ФНС России по Ульяновской области не имело право на проведение проверки; дополнительная налоговая проверка в форме повторной выездной налоговой проверки назначена и проведена с нарушением установленного статьями 87, 89 НК РФ порядка; Управление ФНС России по Ульяновской области неправомерно требовало у налогоплательщика представления документов, поскольку проверка в качестве контроля за нижестоящим налоговым органом призвана не подменять собой проверку по предыдущему решению, а дополнять ее в тех вопросах, с которыми не согласно; все документы, подтверждающие право на льготу по уплате НДС, УРООИ «Регион» представила Инспекции МНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, что подтверждается требованием Инспекции МНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 11 ноября 2003 г. (с отметкой «документы представлены»), а также выводами, изложенными в решении от 31 декабря 2004 г. № 1121 дсп, поскольку в данном решении указано, что представленные копии документов ненадлежащим образом оформлены, следовательно, такие документы представлялись. УРООИ «Регион» имеет право на льготу по уплате НДС, предусмотренную подп. 2 п.3 ст.149 НК РФ, что подтверждается заключением главного специалиста-ревизора ОДП и Р ОРЧ по налоговым преступлениям при УВД Ульяновской области от 19 марта 2004 г. № 28; а также судебными актами по делу № А72-2543/05-6/196; решение налогового органа вынесено без учета возражений налогоплательщика, оформленных на акт проверки и представленных в налоговый орган. Кроме того, УРООИ «Регион» просила о переносе даты рассмотрения результатов проверки и возражений на акт, однако налоговый орган рассмотрел материалы проверки без участия УРООИ «Регион», что также нарушает права УРООИ «Регион».

Налоговый орган, считает решение от 27 октября 2006 г. № 2436 дсп. законным и обоснованным, принятым в соответствии с нормами налогового законодательства РФ, по следующим основаниям. Ввиду того, что решение от 31 декабря 2004 г. № 1121 дсп, принятое нижестоящим налоговым органом (Инспекцией МНС России по Ленинскому району г. Ульяновска), было в результате его обжалования отменено вышестоящим органом (Управлением ФНС России по Ульяновской области) в порядке статьи 140 НК РФ, то в соответствии с п.2 ст.140 НК  РФ одновременно назначена дополнительная налоговая проверка, проведение которой поручено Управлению ФНС России по Ульяновской области; судебными актами но делу № А72-2701/05-6/199 подтверждена законность решения Управления ФНС России по Ульяновской области от 01 апреля 2005 г. № 16-06-15/02548, которым было отменено решение нижестоящего налогового органа от 31 декабря 2004 г. № 1121 дсп и одновременно назначена дополнительная проверка. Судебными актами по делу № А72-12876/05-13/262 (по оспариванию постановления Управления ФНС России по Ульяновской области от 23 сентября 2005 г. № 187 о назначении дополнительной проверки) также подтверждены правомерность назначения и проведения налоговым органом дополнительной налоговой проверки. Документы, представленные УРООИ «Регион» Инспекции МНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, были возвращены налогоплательщику. Управление ФНС России по Ульяновской области, проводя налоговую проверку, не имело никаких документов налогоплательщика для подтверждения права на льготу по уплате НДС, вследствие чего истребовало их у УРООИ «Регион». УРООИ «Регион» не представило Управлению ФНС России по Ульяновской области документов, подтверждающих правомерность применения льготы по НДС, в связи с чем не подтвердило право на льготу по уплате НДС, тем более, что такая обязанность лежит на налогоплательщике; постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, а также заключение УНП УВД по Ульяновской области № 28 от 19 марта 2004 г. не являются документами, подтверждающими право заявителя на льготу по уплате НДС.

Как следует из материалов дела, 03 декабря 2004 г. Инспекцией МНС России по Ленинскому району г.Ульяновска был составлен акт налоговой проверки № 1001 ДСП (т.2, л.д. 100) в отношении УРООИ «Регион» по результатам проведенной выездной проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДС за период с 01 января 2002 г. по 31 декабря 2003 г.

Инспекцией МНС России по Ленинскому району г.Ульяновска 31 декабря 2004 г. принято решение № 1121 дсп (т.2, л.д. 115) о привлечении УРООИ «Регион» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ с наложением взыскания в виде штрафа в размере 529 920 руб. 21 коп. и по п.1 ст.126 НК РФ с наложением взыскания в виде штрафа в размере 3 000 руб. Налогоплательщику предложено уплатить НДС в размере 2 661 460,9 руб., пени в сумме 1 283 611,48 руб.

УРООИ «Регион» обжаловала указанное решение № 1121 дсп от 31 декабря 2004 г. в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Ульяновской области, а также в арбитражный суд Ульяновской области.

Управлением ФНС России по Ульяновской области 01 апреля 2005 г. принято решение № 16-06-15/02548 (т.3, л.д. 5) об отмене в порядке ст.140 НК РФ решения нижестоящего налогового органа, Инспекции МНС России по Ленинскому району г.Ульяновска, № 1121дсп от 31 декабря 2004 г. с одновременным назначением дополнительной проверки, проведение которой возложено на Управление ФНС России по Ульяновской области.

Решением арбитражного суда Ульяновской области от 17 ноября 2005 г. по делу № А72-2543/05-6/196 (т.1, л.д. 32-33) также было признано недействительным решение Инспекции МНС России по Ленинскому району г.Ульяновска № 1121 дсп от 31 декабря 2004 г. по причине принятия его должностным лицом с нарушением требований ст.101 НК РФ.

Управление ФНС России по Ульяновской области, руководствуясь своим решением от 01 апреля 2005 г. № 16-06-15/02548, вынесло постановление от 23 сентября 2005г. № 187 (т.1, л.д. 25) о проведении повторной выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДС за период с 01 января 2002 г. по 31 декабря 2003 г.

УРООИ «Регион» обжаловало в арбитражный суд и решение Управления ФНС России по Ульяновской области № 16-06-15/02548 от 01 апреля 2005 г., и постановление Управления ФНС России по Ульяновской области № 187 от 23 сентября 2005 г.

Решениями арбитражного суда Ульяновской области по делам № А72-2701/05-6/199, № А72-12876/05-13/262, оставленными без изменения судами апелляционной, кассационной инстанций (т.1, л.д. 38-41) заявленные требования оставлены без удовлетворения. При этом суды всех инстанций со ссылкой на положения ст.ст. 87, 89, 140 НК РФ указали на законность проведения Управлением ФНС России по Ульяновской области дополнительной проверки с целью установления правомерности применения налогоплательщиком льготы по НДС за период с 01 января 2002 г. по 31 декабря 2003 г.

Согласно п.2 ст.69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно не принял довод общественной организации по данному делу о неправомерности проведения налоговым органом дополнительной проверки.

В связи с оспариванием налогоплательщиком в судебном порядке постановления от 23 сентября 2005 г. № 187 Управление ФНС России по Ульяновской области 27 октября 2005 г. приняло решение № 5 о приостановлении налоговой проверки до даты вынесения решения арбитражным судом кассационной инстанции (т.1, л.д. 125).

Решение о приостановлении проверки налоговым органам было вынесено на основании положений Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138. В частности, абзац 13 пункта 1.10.2 указанной Инструкции содержит положение, предоставляющее налоговым органам право приостанавливать выездные налоговые проверки.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2004 г. №14-П подтверждена законность приостановления течения выездной налоговой проверки.

По итогам рассмотрения дела арбитражными судами, Управлением ФНС России проверка была возобновлена, о чем налогоплательщик был уведомлен 19 июня 2006 г. (т.1, л.д.121).

НК РФ (в ред. 02 февраля 2006 г.) не предусматривал особый порядок проведения дополнительных проверок, в связи с чем такие проверки проводились по общим правилам проверок в соответствии с требованиями ст.ст. 87, 89, 93, 140 НК РФ.

Согласно ст.93 НК РФ (в ред. 02 февраля 2006 г.) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика,