Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2008 по делу n А55-4396/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

стандарт» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Промышленному району г. Самары 15.12.2005 г. Согласно учетным данным налогоплательщика руководителем и учредителем является Маркелов Вячеслав Юрьевич. Главный бухгалтер отсутствует. Адрес, указанный в учредительных документах и адрес постоянно действующего исполнительного органа: 443115, г. Самара, ул. Тополей, д. 14, однако по адресу указанному в учетных данных и учредительных документах Общество отсутствует.

Договор № 20/06 от 21.03.2006 г. и счета-фактуры от имени ООО «Промышленный стандарт» подписаны директором Маркеловым В.Ю.

Согласно п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Учитывая то, что Маркелов В.Ю., указанный в договоре и счетах-фактурах как руководитель, фактически таковым никогда не был, финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Феррум-Самара» не осуществлял, доверенностей не выдавал, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что отсутствуют основания считать, что между ООО «Феррум-Самара» и ООО «Промышленный стандарт» вышеуказанный договор заключен.

С учетом недостоверности сведений, содержащихся в договорах поставки, счетах-фактурах, их противоречивости данным о поставщике, покупной стоимости товаров на сумму 4 133 699 руб. (в т.ч. НДС в сумме 744 066 руб.) суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган обоснованно не учел в целях налогообложения прибыли ООО «Феррум-Самара» указанные затраты и не принял налоговые вычеты как возникшие в результате необоснованной налоговой выгоды.

На основания данных ООО «Феррум-Самара» по ООО «Атлант» в 2006 году принят к вычету НДС в сумме 1 805 208 руб.

В подтверждение вычетов по данному поставщику налогоплательщиком представлены договор заготовки лома и отходов черных металлов без номера и даты, приемо-сдаточные акты, счета-фактуры ООО «Атлант». Оплата приобретенного лома произведена денежными средствами на расчетный счет № 40702810100010000243 в ЗАО АКБ «Лепта».

ООО «Атлант» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Промышленному району г. Самары 10.11.2005 г. Согласно учетным данным налогоплательщика руководителем и учредителем является Мурысева Галина Александровна. Главный бухгалтер отсутствует. Адрес, указанный в учредительных документах и адрес постоянно действующего исполнительного органа: 443052, г. Самара, ул. Береговая, д. 10.

Предприятие по адресу указанному в учетных данных и учредительных документах отсутствует, отсутствуют штатные работники, что свидетельствует об отсутствии физической возможности осуществлять деятельность по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов, не имеется транспортных средств, основных средств, недвижимого имущества.

Учитывая то, что Мурысева Г.А. указанная в договоре и счетах-фактурах как руководитель, фактически, таковым никогда не была, финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Феррум-Самара» не осуществляла, доверенностей не выдавала, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что отсутствуют основания считать, что между ООО «Феррум-Самара» и ООО «Атлант» вышеуказанный договор заключен.

С учетом недостоверности сведений, содержащихся в договорах поставки, счетах-фактурах, их противоречивости данным о поставщике, покупной стоимости товаров на сумму 10 028 933 руб. (в т.ч. НДС в сумме 1 805 208 руб.) налоговый орган обоснованно не учел в целях налогообложения прибыли ООО «Феррум-Самара» указанные затраты и не принял налоговые вычеты как возникшие в результате необоснованной налоговой выгоды.

На основании данных ООО «Феррум-Самара» по ООО «Резерв плюс» в 2006 году принят к вычету НДС в сумме 6 378 075 руб.

В подтверждение вычетов по данному поставщику налогоплательщиком представлены договор заготовки лома и отходов черных металлов № 01/05 от 23.12.2005 года, приемо-сдаточные акты, счета-фактуры ООО «Резерв плюс». Оплата приобретенного лома произведена денежными средствами на расчетный счет                 № 40702810500170010060 в филиале КБ «Петрокоммерц» в г. Самаре и по актам взаимозачета (акты взаимозачета и договора цессии на сумму 19 157 194 руб.).

По адресу указанному в учредительных документах, указанная организация отсутствует, штатные работники отсутствуют, основных средств, транспортных средств, недвижимого имущества не имеется.

Учитывая то, что Гревцев В.Е. не является директором общества и документы финансово-хозяйственной деятельности не подписывал, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что отсутствуют основания считать, что между ООО «Феррум-Самара» и ООО «Резерв плюс» вышеуказанный договор заключен.

С учетом недостоверности сведений, содержащихся в договорах поставки, счетах-фактурах, их противоречивости данным о поставщике, покупной стоимости товаров на сумму 35 433 749 руб. (в т.ч. НДС в сумме 6 378 075 руб.) суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган обоснованно не учел в целях налогообложения прибыли ООО «Феррум-Самара» указанные затраты и не принял налоговые вычеты как возникшие в результате необоснованной налоговой выгоды.

На основании данных ООО «Феррум-Самара» по ООО «ТехПромГрупп» в 2006 году принят к вычету НДС в сумме 2 389 934 руб.

В подтверждение вычетов по данному поставщику налогоплательщиком представлены договор заготовки лома и отходов черных металлов № 1 от 02.05.2006 года, приемо-сдаточные акты, счета-фактуры ООО «ТехПромГрупп».

Указанное общество по юридическому адресу отсутствует, транспортных средств, основных средств, недвижимого имущества не имеет.

Согласно учетным данным налогоплательщика руководителем является Грачев Денис Николаевич, учредителем - Войнов Анатолий Васильевич. Адрес, указанный в учредительных документах и адрес постоянно действующего исполнительного органа: 443541, Самарская область. Волжский район, с. Рождествено, ул. Советская, д. 51.

Как учредитель общества, так и руководитель заявляют, что не имеют никакого отношения к данной организации и документы финансово-хозяйственной деятельности не подписывали.

Договор № 1 от 2.05.2006 года и счета-фактуры от имени ООО «ТехПромГрупп» подписаны директором Грачевым Д.Н.

Учитывая то, что Грачев Д.Н. указанный в договоре и счетах-фактурах как руководитель, фактически таковым никогда не был, финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Феррум-Самара» не осуществлял, доверенностей не выдавал, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что отсутствуют основания считать, что между ООО «Феррум-Самара» и ООО «ТехПромГрупп» вышеуказанный договор заключен.

С учетом недостоверности сведений, содержащихся в договорах поставки, счетах-фактурах, их противоречивости данным о поставщике, покупной стоимости товаров на сумму 13 277 409 руб. (в т.ч. НДС в сумме 2 389 934 руб.), суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган обоснованно не учел в целях налогообложения прибыли ООО «Феррум-Самара» указанные затраты и не принял налоговые вычеты как возникшие в результате необоснованной налоговой выгоды.

Кроме того, как указано выше налоговым органом усмотрены нарушения положений ст. 252 НК РФ допущенные ООО «Феррум-Самара» при исчислении налога на прибыль в результате уменьшения налогооблагаемой базы путем необоснованного включения в состав расходов операций по контрагентам ООО «Престиж», ООО «Технология», ООО «Ревер», ООО «Оптопром».

Организация по юридическому адресу отсутствует, руководитель на требования инспекции не является, первичные документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Феррум-Самара» не предоставил.

ООО «Престиж» не имеет транспортных средств, основных средств, недвижимого имущества, штатные работники отсутствуют, зарегистрировано по утерянному паспорту, по указанному адресу отсутствует.

Поскольку на основании данных бухгалтерского и налогового учета ООО «Феррум-Самара» у ООО «Престиж» произведена закупка лома на сумму 21 247 118 руб., в т.ч. в 2004 году на сумму 757 068 руб. и в 2005 году на сумму 20 490 050 руб., суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган с учетом недостоверности сведений, содержащихся в договорах поставки, счетах-фактурах, их противоречивости данным о поставщике, покупной стоимости товаров на сумму 21 247 118 руб. обоснованно не учел в целях налогообложения прибыли ООО «Феррум-Самара» указанные затраты как возникшие в результате необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки налогоплательщиком представлены договор заготовки лома и отходов черных металлов без номера и без даты, приемо-сдаточные акты, счета-фактуры ООО «Технология». Оплата приобретенного лома произведена денежными средствами на расчетный счет № 40702810030000000178 в ОАО ПК «ЭЛКАБАНК». Операции по расчетному счету приостановлены 4.04.2005 года.

ООО «Технология» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Промышленному району г. Самары 17.06.2004 года.

Согласно проведенной проверке данное Общество зарегистрировано по утерянному паспорту, по указанному адресу отсутствует, отсутствуют штатные работники, что свидетельствует об отсутствии физической возможности осуществлять деятельность по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов, транспортных средств, основных средств, недвижимого имущества не имеет.

Поскольку на основании данных бухгалтерского и налогового учета ООО «Феррум-Самара» у ООО «Технология» произведена закупка лома на сумму 12 398 305 руб., в т.ч. в 2004 году на сумму 12 391 105 руб. и в 2005 году на сумму 7 200 руб., суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган с учетом недостоверности сведений, содержащихся в договорах поставки, счетах-фактурах, их противоречивости данным о поставщике, покупной стоимости товаров на сумму 12 398 305 руб. обоснованно не учел в целях налогообложения прибыли ООО «Феррум-Самара» указанные затраты как возникшие в результате необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки налогоплательщиком представлены договор заготовки лома и отходов черных металлов № 1 от 27.10.2004 года, приемо-сдаточные акты, счета-фактуры ООО «Ревер». Оплата приобретенного лома произведена денежными средствами на расчетный счет № 40702810910000000421 в ОАО ПК «ЭЛКАБАНК». Операции по расчетному счету приостановлены 3.05.2005 года.

Согласно представленной в ИФНС России по Промышленному району г. Самары декларации по ЕСН за 9 месяцев 2004 года в ООО «Ревер» отсутствуют штатные работники, что свидетельствует об отсутствии физической возможности осуществлять деятельность по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов.

Кроме того, по данным инспекции ООО «Ревер» не имеет транспортных средств, основных средств, недвижимого имущества, а налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась в инспекцию с нулевыми показателями, последний раз за 9 месяцев 2004 года.

Согласно учетных данных руководителем ООО «Ревер» является Мухаметшин Р.Р., умерший 22.03.2005 года. Подпись руководителя ООО «Ревер» в учредительных документах не соответствует его подписи в договоре № 1 от 27.10.2004 года и счетах-фактурах.

Поскольку на основании данных бухгалтерского и налогового учета ООО «Феррум-Самара» у ООО «Ревер» произведена закупка лома в 2004 году на сумму 8 159 441 руб., суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган с учетом недостоверности сведений, содержащихся в договорах поставки, счетах-фактурах, их противоречивости данным о поставщике обоснованно не учел в целях налогообложения прибыли ООО «Феррум-Самара» указанные затраты как возникшие в результате необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки налогоплательщиком представлены договор заготовки лома и отходов черных металлов № 1 от 12.09.2005 года, приемо-сдаточные акты, счета-фактуры ООО «Оптопром».

Оплата приобретенного лома произведена денежными средствами на расчетный счет № 40702810800000000571 в КБ ООО ПК «ВОЛЖСКИЙ. СОЦИАЛЬНЫЙ БАНК», а операции по расчетному счету приостановлены 21.11.2005 года.

ООО «Оптопром» состоит на учете в ИФНС России по Промышленному району с 24.09.2004 года и является «проблемной» организацией. Согласно учетным данным единственным учредителем и руководителем организации является Трофимов Владимир Янович, зарегистрированный по адресу: 443030, г.Самара, ул. Урицкого, 6-10, однако организация по указанному адресу отсутствует.

Согласно представленному организацией за 2004 г. расчету по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС, в штате организации числится 1 человек, что свидетельствует об отсутствии штатных работников и физической возможности осуществлять как торговую деятельность, так и деятельность по заготовке и переработке лома.

Поскольку на основании данных бухгалтерского и налогового учета ООО «Феррум-Самара» у ООО «Оптопром» произведена закупка лома в 2005 году на сумму 10 992 211 руб., суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган с учетом недостоверности сведений, содержащихся в договорах поставки, счетах-фактурах, их противоречивости данным о поставщике обоснованно не учел в целях налогообложения прибыли ООО «Феррум-Самара» указанные затраты как возникшие в результате необоснованной налоговой выгоды.

Указанный довод также подтверждается представленными налоговым органом в материалы дела копией протокола обыска от 1.08.2008 года, проведенного на территории ООО «Феррум-Самара», в ходе которого обнаружены и изъяты клише печати ООО «Промышленный стандарт», ООО «ТехпромГрупп», ООО «Резерв плюс», ООО «Томикон Строй», ООО «Атлант», ООО «ТехноСинтез» (т. 40, л.д. 52, 53, 54-62), который вместе с уведомление следователя обозревались в судебном заседании (т. 40, л.д. 79-82).

Между тем, как указано выше Арбитражным судом Самарской области рассматривалось дело № А55-19488/2006 по заявлению ООО «Феррум-Самара» о признании недействительным решения ИФНС России по Промышленному району города Самары № 13-31/4882 от 18.08.2006 года о привлечении общества к налоговой ответственности по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за апрель 2006 года. Названным решением ООО «Феррум-Самара» по результатам финансово-хозяйственной деятельности доначислен НДС за апрель 2006 года в сумме 3 258 858 руб. Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2007 года по делу № А55-19488/2006 ООО «Феррус-Самара» отказано в признании недействительным решения ИФНС России по Промышленному району города Самары № 13-31/4882 от 18.08.2006 года.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции правильно установлено, что в состав налоговых вычетов по НДС налогоплательщиком включены суммы налога на добавленную стоимость в размере 22 516 887 руб., уплаченные им поставщикам