Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2008 по делу n А55-12581/2005. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Обществом договора об организации перевозок грузов, налогообложению по налоговой ставке 0 процентов не подлежат, поэтому налоговый орган правомерно доначислил Обществу НДС, начислил соответствующие пени и взыскал штраф за его неуплату.

Суд кассационной инстанции, отклонив приведенный Обществом довод о неправомерном включении в доначисленный налог 23365567 руб. налоговых вычетов, сделал вывод о неподтверждении Обществом обоснованности применения им налоговых вычетов в заявленной сумме на том основании, что Обществом не представлена расшифровка, по каким навигациям (отгрузкам) и какие суммы налоговых вычетов заявлены в представленной налоговой декларации.

Между тем выводы судов являются ошибочными ввиду следующего.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, в разделе 1 упомянутой налоговой декларации «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено» отражена налоговая база, в отношении которой Обществом заявлена налоговая ставка 0 процентов (205833028 руб.).

В разделе 2 декларации «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» Обществом заявлено 23365567 руб. налоговых вычетов, приходящихся на налоговую базу, по которой не подтверждена налоговая ставка 0 процентов. Эта сумма представляет собой налог, предъявленный Обществу и уплаченный им при приобретении товаров (работ, услуг).

С учетом изложенного предложение налогового органа Обществу уплатить в бюджет 45331324 руб. доначисленного НДС, в состав которых включены спорные 23365567 руб., составляющие налоговые вычеты за декабрь 2004г., противоречит статьям 171 - 173 Кодекса.

В данном случае непринятие налоговым органом сумм налоговых вычетов не может привести к автоматическому образованию недоимки на те же суммы.

Общество в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции привело этот довод, указывая, что налоговым органом неправильно рассчитан размер доначисленного налога, а следовательно, пеней и штрафа.

Однако вопреки требованиям статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации из решения суда от 02.11.2006г. не усматривается, по каким основаниям суд отклонил довод Общества, признав правомерным доначисление суммы НДС в установленном в решении налогового органа размере.

Суд кассационной инстанции также не дал оценки данному доводу Общества, основываясь исключительно на выводах, изложенных в решении налогового органа, о неподтверждении Обществом обоснованности применения 23365567 руб. налоговых вычетов в связи с непредставлением расшифровок по навигациям, и не проверив соответствия этих выводов как фактическим обстоятельствам дела, так и нормам действующего налогового законодательства.

Между тем налоговым законодательством не предусмотрено обязательное представление расшифровок по навигациям в качестве подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов.

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела суды не дали оценки всем доводам лиц, участвующих в деле, и неполно исследовали фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, что повлекло вынесение необоснованных судебных актов.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с нормами действующего законодательства, уплате в бюджет, а в данном случае - взысканию с налогоплательщика, подлежали только суммы НДС, но не суммы налоговых вычетов.

Суд первой инстанции установил, что взыскиваемая сумма недоимки в размере 45331324 руб. состоит из следующих сумм: 21965757,3 руб. (сумма налога, исчисленная по ставке НДС 18 процентов из выручки в размере 205833028 руб. и уменьшенная на сумму налога, заявленную к возмещению, в размере 15084188 руб.) и 23365567 руб. (сумма налоговых вычетов, заявленных Обществом в разделе 2 декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004г.

Таким образом, в сумму недоимки в размере 45331324 руб. включена сумма налоговых вычетов, взыскание которой в соответствии со статьями 171-173 НК РФ невозможно.

В разделе 1 налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004г. отражена налоговая база, в отношении которой заявлена ставка НДС 0 процентов - 205833028 руб. Налог с указанной суммы (с учетом вычетов) составляет 21965757,3 руб.

Налоговая база, отраженная в разделе 2 декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004г., составляет 63895409 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 63895409 руб. х 18% = 9746757 руб. (без учета вычетов).

Указанная сумма в размере 9746757 руб. фактически является недоимкой по НДС, подлежащей взысканию.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что требования налогового органа в части взыскания недоимки по НДС в размере 13618810 руб. (23365567 руб. - 9746757 руб.) являются необоснованными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что размер взыскиваемых штрафных санкций рассчитан, исходя не из суммы налога, а из суммы налоговых вычетов в размере (23365567 руб. х 20% = 4673113,4 руб.), требования налогового органа в части взыскания налоговых санкций по НДС в размере 2723764 руб. (13618810 руб. х 20%) являются необоснованными. Размер взыскиваемых штрафных санкций должен составить 6342502 руб. 86 коп. Соответственно доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части необоснованны и подлежат отклонению.

Из содержания решения налогового органа от 20.04.2005г. №12-15/3209/44 следует, что Обществу начислены пени в сумме 2767931 руб. согласно следующему расчету: 45331324 руб. х 0,043% х 142 дня.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что с Общества подлежит взысканию НДС в сумме 31712514 руб. 30 коп. (21965757 руб. 30 коп. + 9746757 руб.).

Таким образом, с Общества подлежат взысканию пени в сумме 1936365 руб. 96 коп., согласно следующему расчету: 31712514 руб. 30 коп. х 0,043% х 142 дня.

Оценка обстоятельств данного дела дана с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума от 12.02.2008г. №10015/07 и от 16.01.2007г. №10312/06.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа, что Общество включило заявленные налоговым органом к взысканию с Общества суммы НДС, пени и штраф в реестр кредиторов, следовательно, признало за собой обязанность по их уплате.

Доводы апелляционной жалобы были предметом исследования суда первой инстанции. В настоящей апелляционной жалобе налоговый орган не представил доказательств, опровергающих выводы решения суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции правомерно удовлетворил частично требования налогового органа и взыскал с Общества НДС в сумме 31712514 руб. 30 коп., пени за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 1936365 руб. 96 коп. и штрафные санкции по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в размере 6342502 руб. 86 коп., а всего - 39991383 руб. 12 коп. и отказал в остальной части в удовлетворении заявленных требований.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации отнести на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 15 сентября 2008г. по делу №А55-12581/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

 Председательствующий                                                                            В.Е. Кувшинов

Судьи                                                                                                           Е.И. Захарова

                                                                                                                      Е.Г. Филиппова