Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 по делу n А65-11409/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ответственностью «Страховой группы» «АСКО».  ООО «Страховая группа» «АСКО» удержание налога на прибыль от долевого участия заявителя за 2004 год не произведено.

Судом первой инстанции установлен факт участия ООО «СК«Булгар» в проверяемом периоде  в ООО «СГ«АСКО», с долей участия на 01. 01. 2002 г. в размере 29, 71 %, что составляет 3 300 000 руб. Решением общего собрания ООО «СГ«АСКО» от 11.12.2001 г. удовлетворено заявление ООО «СК«Булгар»  о внесении дополнительного вклада в сумме 16 700 000 руб., которая перечислена заявителем платежными поручениями от 08. 01. 2002 г. № 1, от 12. 01. 2002 г. № 2, от 15. 01. 2002 г. Впоследствии на основании протоколов ООО «СГ«АСКО» от 19. 08. 2003 г., от 27. 04. 2004 г. заявителем платежными поручениями от 19. 08. 2003 г. № 1,от 30. 06. 2004 г. и 24. 09. 2004 г. № 54 внесены дополнительные вклады в общей сумме 42 347 441 руб.

Как следует из протокола от 27. 04. 2004 г. № 3  участники  страховой группы  приняли решение  о направлении чистой прибыли отчетного периода - 2003 года и прошлых лет на увеличение уставного капитала ООО «СГ «АСКО». При этом доля участия ООО «СК «Булгар» составила 29, 71 % номинальная стоимость доли 66 845 229 руб. Письмом от 05.11.2004 г. № 986 ООО «СГ «АСКО» сообщило ООО «СК «Булгар»  о направлении  доли последнего в чистой прибыли страховой группы  за 2003 год и прошлых лет на  увеличение уставного капитала ООО «СГ «АСКО».

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации  к внереализационным доходам налогоплательщика отнесены доходы от долевого участия в других организациях.

В пункте 15 части 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются  доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Согласно подпунктов 1, 9 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации для внереализационных доходов датой получения дохода при методе начисления признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, дата,  когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество  не по целевому назначению либо нарушил условия на которые они предоставлялись, - для дохода в виде имущества, указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 Кодекса.

В соответствии с основными началами законодательства о налогах и сборах, признающими всеобщность и равенство налогообложения (ч.1. ст. 3 НК РФ), от налогообложения подлежит освобождению также увеличение  доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Принцип всеобщности и равенства налогообложения, недопущения дифференцирования в зависимости от форм собственности, социальных, расовых и иных критериев (в том числе от организационно-правовой формы), закреплены в ч. 2 ст. 3 НК РФ и изложены в письме Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина России от 30.08.2004 № 03-03-02-05/2.

Пунктом 1 статьи  87 Гражданского кодекса Российской Федерации Общество с ограниченной ответственностью  отнесено к коммерческой организация, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров). Общество является самостоятельным юридическим лицом и имеет имущество на праве собственности. При этом имущество общества обособлено от имущества его учредителей (участников).

Участник общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей (п. 2 ст. 48 ГК РФ).

Судом первой инстанции, на основе анализа норм Федерального закона от 08.02.1998 № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» сделан правильный вывод о том, что доля удостоверяет права участника на: получение чистой прибыли пропорционально доле (ст. 28 Закона), получение действительной стоимости доли (в денежной и натуральной форме) в случае выхода или исключения участника (п. 4 ст. 23 и ст. 26 Закона), часть имущества общества после его ликвидации (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона), участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т.д., при этом первые три группы прав отнесены к имущественным. При реализации какого-либо из этих прав владелец доли получает доход, например в случае выплаты ему части прибыли общества. Других случаев, когда права на имущество общества переходят к его участнику, законом не предусмотрено.

Участники общества с ограниченной ответственностью вправе принять решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, при этом прибыль не переходит к участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников лишь увеличивается номинальная стоимость их долей. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав.

Таким образом, увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества, которое не меняет действительные доли участников в уставном капитале общества, не приводит к изменению их имущественных (обязательственных) прав, в связи с чем у организации-участника общества не возникает экономической выгоды и дохода, а также налогооблагаемой базы для исчисления прибыли, что свидетельствует об обоснованности заявленных требований общества о признании незаконным оспариваемого ненормативного акта в данной части.

Доводы налогового органа о получении заявителем в 2003 году дохода от долевого участия в страховой группе, направившей чистую прибыль на увеличение своего  уставного капитала без передачи доли в  виде денежных средств (прибыли)  заявителю правомерно не приняты судом, поскольку не основаны на  нормах  п. 1 ст. 250 НК РФ во взаимосвязи с п. 15 ч. 1 ст. 251 НК РФ,  п. п.4 ст. 271 НК  РФ, а также норм вышеуказанного гражданского законодательства.

Как следует из решения налогового органа, налогоплательщиком нарушены  положения п.п.1 п.6 ст. 80, п.5 ст. 174, ст. 163,п.6 ст. 174 НК РФ, связанное с неисчислением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и не представлением налоговых деклараций ежемесячно в случаях, когда выручка от реализации как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) составила  ежемесячно более одного миллиона рублей. Заявителю предложено представить уточненные налоговые декларацию по НДС  за 3 квартал 2003 года и 4 квартал 2004 года ежемесячно.

Суд первой инстанции, делая вывод о том, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по представлению ежемесячных налоговых деклараций за указанные периоды, правомерно исходил из следующего.

В соответствии п.4 ч.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики должны представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по налогу на добавленную стоимость составляет календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи.

Пунктом 2 этой же статьи установлено, что для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, Услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что  уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 кодекса.

При этом пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Применительно к п. 2 ст. 163 НК РФ под выручкой следует понимать только выручку от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом продолжительность налогового периода по налогу на добавленную стоимость не зависит от полученной налогоплательщиком выручки от реализации не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по оказанию услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (п. 7 ч.3 ст. 149 НК РФ).

Статьей 75 НК РФ предусмотрено применение способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога в виде начисления пени на сумму недоимки за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  неуплата и неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от  неуплаченных сумм налога.

Суд первой инстанции обоснованно счел неправомерным начисление привлечение заявителя  к ответственности, предусмотренной ст. 122  НК РФ и обоснованно удовлетворено требование заявителя о признании недействительным решения от 28.04.2006 г. № 39, и отказано   ответчику в удовлетворении его требования о взыскании с заявителя налоговой санкции.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28 августа 2008 года, по делу №А65-11409/2006 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                       В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                                     Е.М. Рогалева

                                                                                                                                С.Т. Холодная