Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2008 по делу n А55-1023/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070,  Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail:[email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 октября 2008 г.                                                                           дело № А55-1023/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 октября 2008 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:  председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя –  представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика –  представители Коуров С.Ю. по доверенности  от 12.02.2008г.,                      Станкевич О.А. по доверенности  от 15.01.2008г.,

после перерыва:

от заявителя –  представитель Новикова С.П. по доверенности  от 14.01.08г.,

от ответчика –  представители Коуров С.Ю. по доверенности  от 12.02.2008г.

рассмотрев в открытом судебном заседании 20 – 24 октября  2008 г., в помещении суда, в зале № 6, апелляционные жалобы Межрайонной ИФНС России №  15 по Самарской области и индивидуального предпринимателя  Яфаркиной Лидии Сергеевны

на решение Арбитражного суда Самарской области от 18 августа 2008 года по делу А55-1023/2008 (судья Селиваткин В.П.), принятое по заявлению  индивидуального предпринимателя  Яфаркиной Лидии Сергеевны, Самарская область, г. Жигулевск,  к Межрайонной ИФНС России №  15 по Самарской области, Самарская область,                          г. Тольятти,

о признании  недействительным решение  от 14.12.2007 № 353,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Яфаркина Лидия Сергеевна (далее – заявитель, ИП Яфаркина Л.С.) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ (т.1, л.д. 106-110), о признании  недействительным  решения  Межрайонной ИФНС России №  15 по Самарской области (далее – ответчик, налоговый орган) от 14.12.2007г. № 353 «О привлечении к ответственности индивидуального предпринимателя  Яфаркиной Лидии Сергеевны  за  совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д. 8-22) в полном объеме.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 18.08.2008 года заявление  удовлетворено  частично. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области № 353 от 14.12.07 года в части дополнительного начисления налога на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по ставке, установленной п.1 ст. 224 НК РФ, в размере 55587,61 руб. и  соответствующих пеней  по налогу на доходы физических лиц; налоговых санкций по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в размере 11388,79 руб.; дополнительного начисления единого социального налога в размере 37720,52 руб., в том числе в федеральный бюджет - 27535,33 руб.,  в федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3017,40руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 8259,03руб., соответствующих пеней и штрафных санкций по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога, в том числе  в федеральный бюджет в размере 5507,06руб.; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 603,47 руб.; в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере  1432,95 руб., как несоответствующее в указанной части Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части  заявленных требований отказано.

Межрайонная ИФНС России №  15 по Самарской области, не согласившись с решением  суда от 18.08.2008г., обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части  удовлетворения  требований заявителя, принять по делу новый судебный акт.

Индивидуальный предприниматель Яфаркина Л.С., не согласившись с решением  суда от 18.08.2008, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований, принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования в полном объёме.

              Представители Межрайонной ИФНС России №  15 по Самарской области в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда от 18.08.2008 года отменить в части удовлетворения требований заявителя, в  остальной  части решение суда первой инстанции оставить без изменения,   апелляционную жалобу ИП  Яфаркиной  Л.С. оставить без удовлетворения.

Представитель ИП Яфаркиной  Л.С. в  судебном заседании после  перерыва  поддержала доводы апелляционной жалобы, просила решение суда от 18.08.2008 года отменить в части отказа заявителю в удовлетворении  заявленных требований, в остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 20 октября 2008 года до 11 час. 50 мин. 24 октября 2008года. Информация об объявлении перерыва размещена на официальном сайте  Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда согласно Информационному письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.09.2006г. №113 «О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации». Судебное заседание было продолжено 24 октября 2008 года в 11 часов 50 минут  с участием  представителей  сторон.

Апелляционные жалобы рассмотрены в соответствии с требованиями статей              266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционные жалобы, оценив материалы дела, доводы  представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 18.08.2008 года законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как усматривается  из  материалов дела,  по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Яфаркиной Л.С. за период с 01.01.06 года по 31.12.06 года, оформленным  актом от 21.11.07 года № 353 ДСП,  Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области вынесено решение № 353 от 14.12.07 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  (т.1, л.д.8-22), в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 12661,85 руб. за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы;  в виде штрафа в размере 6346,44руб.  за неполную уплату единого социального налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, в результате занижения налоговой базы; в виде штрафа в размере 635,95 руб. за неполную уплату единого социального налога, уплачиваемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; в виде штрафа в размере 695,50 руб. за неполную уплату единого социального налога, уплачиваемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в результате занижения налоговой базы; в виде штрафа в размере 79 руб. за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы по ЕНВД;  заявителю предложено уплатить пени в сумме  5515,20руб.,  а также недоимку по НДФЛ в размере 63524 руб.; по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 31732,19руб.; по ЕСН, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 3477,50 руб. и по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 8259,06 руб., по ЕНВД в сумме 395руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили следующие обстоятельства. По данным налоговой декларации по НДФЛ за 2006 год материальные расходы заявителя составили 1807028 руб. 22 коп., в то время, как по результатам проверки налоговый орган признал документально подтвержденными и обоснованными материальные расходы в сумме 630705 руб. 89 коп.

Как следует из доводов налогового органа, в нарушение п.2 ст. 318 НК РФ налогоплательщиком  включена в расходы текущего отчётного (налогового) периода сумма расходов на нереализованную в отчетном (налоговом) периоде продукцию в размере 119970 руб. 08 коп.

Кроме того, по результатам мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов заявителя налоговым органом установлено, что поставщик заявителя - ООО «СамараПром-2000» по юридическому адресу не значится, с 2001 года не представляет налоговую отчетность; расчетные счета закрыты; товар у данного общества приобретался за наличный расчет, но при этом контрольно-кассовая техника в налоговом органе не регистрировалась.

Поставщик заявителя - ООО «Гранит» также не зарегистрировало в налоговом органе контрольно-кассовую технику, с использованием которой осуществлялись расчеты с предпринимателем Яфаркиной Л.С.

В отношении контрагента заявителя - ОАО «Контракт», ИНН: 7724295132 налоговым органом установлено, что юридическое лицо с таким идентификационным номером налогоплательщика в едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрировано.

Таким образом, налоговый орган не признал документально подтвержденными и обоснованными расходы по взаимоотношениям с ООО «СамараПром-2000» на сумму 261556 руб. 86 коп., с ОАО «Контракт» на сумму 38598 руб. и ООО «Гранит» на сумму 718197 руб. 39 коп.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для доначисления заявителю сумм НДФЛ и ЕСН, соответствующих пеней и привлечения его к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что по данным книги покупок за 2006 год заявителем отражена сумма в размере 69450 руб. 08 коп. по счету-фактуре № 1312 от 05.11.06 года, выставленному ООО «Гранит» (т.2, л.д.32).

При этом сумма в размере 69450 руб. 08 коп. по счету-фактуре № 1312 от 05.11.06 года дважды включена налоговым органом в сумму непринятых им расходов: в качестве расходов на нереализованную в отчетном (налоговом) периоде продукцию в размере 119970 руб. 08 коп. (119970 руб. 08 коп. - 50520 руб. = 69450 руб. 08 коп.; т.1, л.д.10); и в качестве расходов на приобретение продукции у  ООО «Гранит» по счету-фактуре № 1312 от 05.11.06 года.

Однако, оспаривая решение в этой части, заявитель, кроме факта повторности учета данной суммы в составе непринятых инспекцией расходов, не приводит каких-либо оснований для признания необоснованными доводов налогового органа о нарушении предпринимателем положений п.2 ст. 318 НК РФ при включении в состав расходов суммы нереализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции в размере 119970 руб. 08 коп.

Учитывая, что по основаниям, указанным ниже, суд первой инстанции счёл неправомерным дополнительное начисление заявителю НДФЛ с суммы в размере 69450 руб. 08 коп., уплаченной за приобретение продукции у ООО «Гранит» по счету-фактуре № 1312 от 05.11.06 года в составе общей суммы непринятых расходов по операциям с  ООО «Гранит» в размере 718197 руб. 39 коп., повторность в учете данной суммы при дополнительном начислении НДФЛ устранена.

Таким образом, суд считает обоснованным решение налогового органа о неправомерном включении заявителем суммы расходов на нереализованную в отчетном (налоговом) периоде продукцию в размере 119970 руб. 08 коп.

В силу положений статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. При этом согласно статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 235 НК РФ предприниматель является плательщиком единого социального налога. Статьей 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Налогового кодекса Российской Федерации.

В части обоснованности включения заявителем в состав расходов сумм, уплаченных им ООО «СамараПром-2000» по счетам-фактурам № 458 от 10.02.06 года на сумму 25673 руб. 73 коп.; № 523 от 02.03.06 года на сумму 23520 руб. 82 коп.; № 783 от 30.04.06 года на сумму 25694 руб. 85 коп.; № 728 от 16.05.06 года на сумму 30739 руб. 83 коп.; № 836 от 24.06.06 года на сумму 36825 руб. 68 коп.; № 921 от 19.07.06 года на сумму 45400 руб. 74 коп.; № 987 от 07.08.06 года на сумму 73701 руб. 21 коп.; и ООО «Гранит» по счетам-фактурам № 412 от 25.05.06 года на сумму 74438 руб. 98 коп.; № 156 от 18.08.06 года на сумму 47447 руб. 80 коп.; № 248 от 27.08.06 года на сумму 113380 руб. 24 коп.; № 372 от 10.09.06 года на сумму 96896 руб. 29 коп.; № 1058 от 04.09.06 года на сумму 82515 руб. 07 коп.; № 454 от 12.10.06 года на сумму 45088 руб. 39 коп.; № 1256 от 10.10.06 года на сумму 113114 руб. 80 коп.; № 564 от 28.05.06 года на сумму 75865 руб. 74 коп.; № 1312  от 05.11.06 года на сумму 69450 руб.