Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2008 по делу n А72-2703/2008. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не  вступившего в законную силу

10 октября  2008 г.                                                                             Дело № А72-2703/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября  2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено  10 октября  2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,  

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя –   представитель Хайруллин Р.Р. по доверенности от 22.04.08,

от ответчика – представитель Макаров Д.П. по доверенности  от 30.05.08,

рассмотрев в открытом судебном заседании 08 октября  2008 г., в помещении суда, в зале № 6, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Засвияжскому району               г. Ульяновска

на решение Арбитражного суда Ульяновской области  от 29 июля 2008 года по делу А72-2703/2008 (судья Пиотровская Ю.Г.), принятое по заявлению ООО «Волга-Экомаш», г. Ульяновск, к  Инспекции ФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска,

г. Ульяновск,

о признании частично недействительным решение от 31.03.2008 № 16-14-25/13,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Волга-Экомаш» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее – ответчик, налоговый орган) от 31.03.2008г. № 16-14-25/13 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д. 13-29) в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 153 321 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 450 руб., начисления единого налога, применяемого при упрощенной системе налогообложения – 813 656 руб., пени по ЕН -157 532,57 руб., в части предложения уплатить указанные суммы налога, пени, штрафных санкций.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.07.2008г. заявление удовлетворено в полном  объеме.

Инспекция ФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска,  не согласившись с решением  суда  от 29.07.2008г., обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по  делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления.

Представитель Инспекции ФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска в судебном заседании поддержал  доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 29.07.2008г.  отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель ООО «Волга-Экомаш»  в судебном заседании просил решение суда от 29.07.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба  рассмотрена в соответствии с требованиями статей              266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы  представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 29.07.2008 года законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как усматривается  из  материалов  дела,  налоговым органом  в результате проведения выездной налоговой проверки ООО «Волга-Экомаш» 28.02.2008г. составлен акт №16-14-25/9/3 и принято решение № 16-14-25/13 от 31.03.2008г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 153.321 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 450 руб., Обществу начислен ЕН по УСНО в сумме 813.656 руб., пени по ЕН  и по УСНО в размере  157 532,57 руб., по НДФЛ - 1.333,04 руб., предложено уменьшить единый минимальный налог в КРСБ в сумме 165.678 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 153.321 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 450 руб., начисления ЕН по УСНО - 813.656 руб., пени по ЕН - 157.532,57 руб., в части предложения уплатить указанные суммы налога, пени, санкций налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании решения недействительным в оспариваемой части.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,     удовлетворяя заявленные требования, обоснованно исходил из следующего.

Основанием доначисления оспариваемых сумм единого налога в размере 813 656 руб. за 2004-2006гг. послужило следующее.

- за 2004 год по причине занижения Обществом налогооблагаемой базы на сумму 313.670 руб. ввиду документального не подтверждения налогоплательщиком расходов по приобретению основных средств на сумму 372.400 руб. В нарушение п. 3 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому при приобретении организацией основных средств в период применения упрощенной системы, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию сразу в полных суммах (включая НДС), ООО «Волга-Экомаш» в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения во II квартале 2004 года (порядковый номер 62) отражает расходы за оборудование, КАМАЗ, компьютерную технику в сумме 372 400 руб.

К проверке организацией представлены следующие документы: акт приема передачи векселя №Б/Н от 04.06.2004г.  на сумму 372 400 рублей, в котором указано, что вексель передается в оплату за компьютерную технику по договору № 37/03 от 16.12.2003г., за а/м КАМАЗ по договору № 9 от 23.12.2003г.,  полученных от ЗАО НПК «Волга-Экопром», за оборудование по договору № 36/03 от 16.12.2003г. Какое именно оборудование приобреталось в данном документе не указано; копия векселя Серия ВН №0446329 от 27.05.2004г. на сумму 372 400 руб.

Договора, акты приемки- передачи основных средств (форма №ОС-1), счета-фактуры, накладные), подтверждающие приобретение основных средств на сумму 372 400 руб. и ввода в эксплуатацию основных средств в июне 2004 года, к проверке не представлены.

-по причине завышения расходов в 2005 году на 2 023 398 руб., в 2006 году на                 3 161 858,72 руб., в том числе: на 866 869,03 руб. - стоимость приобретенных стали листовой, электродов и швеллера у ООО «СамараПромСервис» в 2005 году; на                                2 321 858,72 руб. - стоимость приобретенных металлопроката, магнитов, у ООО «СамараПромСервис» в 2006 году.

ООО «Волга-Экомаш» приобретало у ООО «СамараПромСервис» ИНН 6315573133 (г. Самара, ул. Фрунзе, 169 а) комплектующие элементы:

-листовую сталь, электроды и швеллеры по счет - фактуре № 20 от 21.06.2005г. (т.3, л.д.110)  на сумму 280000 руб., в том числе НДС 42711,86 и по счету-фактуре № 24 от 12.07.2005г. (т.3, л.д. 111) на сумму 586 869,03 руб., в том числе НДС 89 522,40 руб. Оплата произведена по платежным поручениям: №62 от 23.06.2005г. на сумму 280 000 руб. и  №75 от 13.07.2005г. на сумму 586 869,02 руб.;

-магниты по счет - фактуре № 14 от 17.08.2006г. на сумму 1039 910,40 руб., в том числе НДС 158 630,40 и по счету-фактуре № 18 от 08.06.2006г. на сумму 1 040 083,72 руб.. в том числе НДС 158 656,8 руб.. согласно договору №7-03/06 от 30.03.2006г. Оплата произведена по платежным поручениям: №48 от 18.04.2006г. на сумму 560 000 руб., №49 от 19.04.2006г.  на сумму 582 000 руб., №51 от 20.04.2006г. на сумму 477 000 руб., №52от 21.04.2006г. на сумму 461 000 руб., металл, швеллер по счет - фактуре № 20 от 14.06.2006г. на сумму 241 864,60 руб., в том числе НДС 36 894,60руб., по договору №10-03/06 от 20.04.2006г. Оплата произведена по платежным поручениям: №59 от 24.04.2006г. на сумму 220 000 руб. и №103 от 27.06.2006г.  на сумму 21 858,72 руб.

С целью подтверждения обоснованности произведенных расходов, а так же действительности договорных взаимоотношений вышеуказанной организации в ИФНС России по Ленинскому району г. Самары направлено поручение об истребовании документов (информации) от 08.06.2007г.  №16-14-25/23370. Получен ответ вход №33513 от 14.08.2007г., согласно которому ООО «СамараПромСервис» с 20.12.2006г. реорганизовано при слиянии в ООО «Лидер» ИНН 6315599460, в адрес которого выставлено требование о представлении документов, документы к проверке не представлены. ООО «СамараПромСервис» поставлено на учет 02.12.2004г., основной вид деятельности - научные исследования и разработки в области естественных и технических наук.

ООО  СамараПромСервис не в полном объеме отражало в налоговой декларации по налогу на прибыль выручку от реализации товаров ООО  «Волга-Экомаш»: по строке 010 «Доходы от реализации» за 2005 год отражена сумма 33 642 руб.

Счета-фактуры подписаны от лица руководителя ООО  «СамараПромСервис» Сабирзяновым Р.А., действующего на основании Устава организации. По представленным ИФНС по Ленинскому району г. Самара сведениям (выписка из единого государственного реестра юридических лиц) руководителем ООО «СамараПромСервис» являлся Курохтин В.В. Расчетные счета ООО  «СамараПромСервис» и ООО  «Волга-Экомаш» открыты в г. Ульяновске.

В ходе проведения контрольных мероприятий направлены запросы в Филиал Бинбанк в г. Ульяновске, в ОАО Промышленно коммерческий банк «Элкабанк» г. Самаре, о предоставлении выписки по счетам о движении денежных средств, в ГУВД по Самарской области о проведении опроса руководителя ООО «СамараПромСервис» Курохтина В.В.

Из анализа полученных сведений о движении денежных средств установлено, что ООО «СамараПромСервис», место нахождения которого г. Самара, все расчеты осуществляло в банке г. Ульяновска, причем между юридическими лицами, адрес которых аналогичен адресу ООО «Волга-Экомаш»: ЗАО НПП «Волга-ЭКОПРОМ», ООО «Экоспецпроект».

Из ГУВД по Самарской области получен ответ, что установить и опросить                         Курохтина В.В. проживающего по адресу: Самарская обл., с. Воскресенка, ул. Победы д.9 кв.8 не представляется возможным, в связи с тем, что он выбыл с места проживания 12.07.2007 и в настоящее время на регистрационный учет не встал.

Документы, представленные ООО «СамараПромСервис», не могут служить оправдательными, так как содержат недостоверные сведения в отношении руководителя организации: договора поставки №7-03/06 от 30.03.2006г. и №2-02/05 от 02.03.2005г. указанные в платежных документах отсутствуют, счета-фактуры, товарные накладные подписаны руководителем Сабирзяновым Р.А., однако, в ходе встречной проверки установлено, что руководителем ООО  «СамараПромСервис» являлся Курохтин В.В.

Кроме того, списание в производство стали, электродов и швеллера производилось по счетам-фактурам полученным, на которых проставлялась отметка Кротова В.Ф. «оприходовать и списать в производство на металлоформы». Кротов В.Ф. в штате предприятия в 2005 -2006 гг. не состоял.

Хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, ООО «Волга-Экомаш» документально прием материалов и комплектующих изделий от сторонних организаций и отпуск материалов в производство не оформляло. Первичные документы по унифицированной форме М-15 «Накладная на передачу материалов на сторону» не составлялась. В расход указанные суммы списывались без документов. По дополнительно направленному требованию на предоставление документов от 23.11.2007г. №2444 к проверке не представлены: отчет об израсходованных материалах, калькуляции, сметы, справки о стоимости выполненных работ. В ответ на требование о предоставлении документов предприятием представлено письмо о том, что списание затрат определялось совместно с заказчиком по фактическим затратам. Так же не ведется раздельный учет изготовляемой продукции из давальческого сырья и собственного.

По причине завышения расходов на 84 946,10 руб. - стоимость приобретенных материалов: швеллера, балки и круга у ООО  «Металлоторг» в 2005 году.

ООО «Волга-Экомаш» приобретало у ООО Металлоторг ИНН 7118018781                          (г. Щекино, Тульская обл. ул. Декабристов, д.45а) материалы для металлоформ: швеллера, балки, круги по счет - фактуре №ул 2732 от 11.07.2005г. на сумму 46 088,40 руб., в том числе НДС 7030,43 руб., №ул2565 от 30.06.2005г. на сумму 515 197,90 руб., в том числе НДС 2318,32 руб., №ул2564 от 30.06.2005г. на сумму 23 194,60 руб. Оплата произведена по платежному поручению: №68 от 29.06.2005г. на сумму 84 946,10 руб.

Хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, ООО «Волга-Экомаш» документально прием материалов и комплектующих от сторонних организаций и отпуск материалов в производство не оформляло. Первичные документы по унифицированной форме М-15 «Накладная на передачу материалов на сторону» не составлялась.

По дополнительно направленному требованию на предоставление документов от 23.11.2007г. №2444 к проверке не представлены: отчет об израсходованных материалах, калькуляции, сметы, справки о стоимости выполненных работ. В ответ предприятием представлено письмо, что списание затрат определялось совместно с заказчиком по фактическим затратам. Так же не ведется раздельный учет изготовляемой продукции из давальческого сырья и собственного.

Списание в производство швеллера, балки и круга производилось по счетам-фактурам, на которых проставлялась отметка Кротова В.Ф. «оприходовать и списать в производство на металлоформы». Кротов В.Ф. в штате предприятия в 2005- 2006 гг. не состоял.

По причине завышения расходов на сумму равную стоимости выполненных проектных работ ООО «Экоспецпроект», в частности в 2005 году – 1 045 000 руб. и в 2006 году – 840 000 руб.

ООО «Волга-Экомаш» заключало договора с ООО «Экоспецпроект» ИНН 7327028543 (г. Ульяновск, ул.Московское шоссе д.38):

-    от 05.07.2005г. №3-02/05 на проектные работы по подготовке и освоению нового производства на сумму 95 000 руб., счет - фактура №4 от 29.08.2005г. на сумму 95 000 руб. Оплата произведена по платежному поручению: №95 от 29.08.2005г. на сумму                    95 000 руб.;

-    от 02.03.2005г. №2-02/05 на проектные работы: разработка проектно-конструкторской документации на сумму 950 000 руб. (НДС не предусмотрен), согласно перечня работ по приложению к договору №1 (отсутствует перечень работ к договору), счет-фактура №2 от 30.05.2005г. на сумму 520 000 руб., № 3 от 28.06.2005г. на сумму 430 000 руб. Оплата произведена платежными поручениями: №40 от 2.04.2005г. на сумму 350 000 руб., №52 от 25.05.2005г. на сумму 170 000 руб., №55 от 22.06.2005г. на сумму 314 000 руб., №64 от 29.06.2005г. на сумму 116 000 руб.;

- от 24.03.2006г. №4-04/06 на проектные работы по подготовке