Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2008 по делу n А55-8911/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК  РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Отказывая заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость, налоговый орган исходил из допущенных заявителем нарушений Приказа Минфина России от 28.12.2001  № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», на основании положений которого на материалы, поступающие в организацию по договорам поставки, организация получает от поставщика товарно-транспортные накладные, которые являются основанием для приемки и оприходования  материалов.

Апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции относительно того, что отсутствие товарно-транспортных накладных может свидетельствовать о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета в организации, но не влияет на право лица, на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Необходимость представления товарно-транспортной накладной не предусмотрена ст.ст. 171 и 172 НК РФ в качестве основания для применения налоговых вычетов по НДС.

Кроме того,  в соответствии с п.1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Заявитель не является лицом, участвующим в процессе перевозки получаемого товара. Полученный товар приходовался на основании представленных в материалы дела товарных накладных.

Суд первой инстанции правомерно счёл несостоятельным довод налогового органа об отсутствии у заявителя товарно-транспортных накладных типовой межотраслевой формы, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71а, поскольку указанным Постановлением утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве, что не имеет отношения к деятельности, осуществляемой заявителем. Постановление Госкомстата России от 30.10.1997  № 71а не содержит формы товарно-транспортной накладной.

Из материалов дела следует, что заявителю представлялись его контрагентами товарно-транспортные накладные по типовой межотраслевой форме № 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

При этом суд первой инстанции обоснованно  указал в решении, что в соответствии с п.8 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 года  № 763 « О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер (далее именуются - нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти), прошедшие государственную регистрацию в Министерстве юстиции Российской Федерации, подлежат обязательному официальному опубликованию.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат официальному опубликованию в «Российской газете», а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства «Юридическая литература»  Администрации Президента Российской Федерации.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров (п.10 Указа Президента РФ).

Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 опубликовано в официальных изданиях не было. Сведения об опубликовании альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте отсутствуют.

В отсутствие регистрации и официального опубликования нормативного правового акта федерального органа исполнительной власти - Постановления Госкомстата России от 28.11.97 № 78 указанный акт не влечет правовых последствий, как не вступивший в силу, и не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в нем предписаний. На указанный акт нельзя ссылаться при разрешении споров.

В случае же, если Постановление Госкомстата России от 28.11.97 № 78 не подлежит регистрации и опубликованию, как не затрагивающее права и обязанности юридических и физических лиц, доводы о неисполнении заявителем обязанности по применению форм первичных учетных документов тем более являются необоснованными.

Кроме того, в материалах дела и в судебном заседании установлено, что между ЗАО «Цветметобработка» и поставщиками ООО «Промышленный регион», ЗАО «Поволжская Алюминиевая Компания», ООО «Самарская торговая компания-2002», ООО «АльянсИнвест» были заключены типовые (одинаковые по форме и условиям) договоры поставки. Пункты 3.3., 3.3.1, 3.4. указанных договоров предусматривают, что товар поставляется на условиях доставки до склада Покупателя. Транспортные расходы по доставке до склада включены в цену товара. Датой поставки является дата подписания Покупателем товарной накладной на партию Товара либо приемо-сдаточного акта (т.3, л.д.15-18, т.2, л.д.1-4, л.д. 90-93, т.1, л.д.109-116).

Таким образом, согласно условиям, вышеуказанных договоров поставки,   обязанность доставки приобретаемых товаров возложена на поставщиков, а его приемка осуществлялась сразу после поставки товара на склад и оформлялась товарной накладной и приемо-сдаточным актом, т.е. ЗАО «Цветметобработка» не участвовало в правоотношениях перевозки.

По всем  поставкам, осуществленным  поставщиками ООО «Промышленный регион», ЗАО «Поволжская Алюминиевая Компания», ООО «Самарская торговая компания-2002»,  ООО «Альянс Инвест» имеются товарные накладные формы №ТОРГ-12 «Товарная накладная» и приемосдаточные акты формы,  установленной Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 года №370 «Об утверждении  Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения» (с изменениями от 03.10.2002г. ).

Таким образом, принятие к учету товара, который использовался при производстве товаров, поставленных в дальнейшем на экспорт, производилось на основании товарных накладных по форме ТОРГ-12, по которым он был получен от продавца, что соответствует условиям договоров поставки.

Согласно статье 9 Закона РФ от 12.11.1996  №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должные оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Альбом   унифицированных   форм   первичной   учетной   документации   по   учету торговых операций, утвержденный Постановлением Госкомитета РФ по статистике от 25.12.1998  №132, содержит такой первичный учетный документ, как товарная накладная формы ТОРГ-12,  которая применяется   для   оформления   продажи   (отпуска)   товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно Постановлению Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями- владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащими для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами Автотранспорта за оказанные услуги по перевозке грузов.

Апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что поскольку ЗАО «Цветметобработка» не имело договорных отношений с организациями -владельцами транспорта относительно выполнения работ по перевозке товаров,  следовательно первичными документами для ЗАО «Цветметобработка» являются не товарно-транспортные накладные, а товарные накладные.

Доводы налогового органа об отсутствии в представленных товарных накладных отдельных реквизитов сведений о принятии груза к перевозке и о получении груза грузополучателем, сведений об организации,   осуществляющей   перевозку   груза,   а   в   приемо-сдаточных   актах   -   банковских реквизитов,  адресов местонахождения, суммы, на которую оприходован товар,  не препятствует принятию  на учет приобретенных товаров, так как сами товарные накладные формы ТОРГ-12 позволяют достоверно установить факт поставки товара, его цену, количество и его оприходование.

Указанные нарушения в оформлении документов свидетельствуют о нарушении правил ведения бухгалтерского учета, однако не могут являться самостоятельным основанием для отказа в применении налоговых вычетов налога на добавленную стоимость.

В части не заполнения отдельных реквизитов приемо-сдаточных актов (банковских реквизитов, адресов местонахождения, суммы, на которую оприходован товар) следует заметить, что приемосдаточные акты оформлялись на основании товарных накладных, в которых эти данные (банковские реквизиты, адреса местонахождения, суммы, на которую оприходован товар) имеются, а в самих приемо-сдаточных актах указано наименование того же поставщика,  который указан в товарных закладных.

Кроме того, поставщиком ООО «АльянсИнвест» были представлены не только товарные накладные, но одновременно и товарно-транспортные накладные установленной законом формы №1-т.  При доставке товара  ЗАО «Цветметобработка» поставщиками ООО «Промышленный регион», ЗАО «Поволжская Алюминиевая Компания», ООО «Самарская торговая компания-2002» также оформлялись товарно-транспортные накладные, однако, учитывая, что обязанность по доставке товара была возложена на поставщиков, и то, что ЗАО «Цветметобработка» оприходует товары по товарным накладным ТОРГ-12, эти товарно-транспортные накладные были возвращены поставщикам.

Указанные товарно-транспортные накладные  были предметом судебного разбирательства (т.3, л.д.1-14, т.4, л.д.11-154) .

Фактически единственным недостатком в оформлении товарно-транспортных накладных, представленных заявителем в материалы дела, является отсутствие подписи и расшифровки подписи в графе «Груз получил грузополучатель» со стороны самого ЗАО «Цветметобработка». В связи с этим суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции о том, что указанный дефект в оформлении товарно-транспортных накладных не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку факт оприходования товара подтверждается также надлежащим образом оформленными товарными накладными и приемо-сдаточными актами

Товарно-транспортные накладные, которые содержат отдельные недостатки в их оформлении, тем не менее, достоверно отражают соответствующую хозяйственную операцию, не опровергают факт получения заявителем товара и его оприходования.

Наличие недостатков не может являться единственным и достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов без установления обстоятельств мнимости хозяйственных операций. Характер допущенных в оформлении товарных накладных нарушений (отсутствие подписи в получении груза) не препятствовал фактическому получению товара и постановке его на бухгалтерский учет. Данные нарушения не касаются ассортимента товара, его цены и суммы предъявленного к оплате налога на добавленную стоимость и могут быть устранены самим грузополучателем.

Кроме того, фактическое оформление и наличие на каждую поставку трех первичных учетных документов, установленной законом формы, безусловно свидетельствует об оприходовании поставленного товара и о факте осуществления хозяйственной операций по поставке товара, использованного при изготовлении товара, в дальнейшем поставленного на экспорт.

Следует также отметить, что в письме от 30.09.2005 г. №03-04-11/252 Министерство финансов России разъяснило, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, если в накладной заполнены не все ее реквизиты. Более того, Минфин указал, что для принятия к вычету «входного» НДС накладные не нужны, а документами, подтверждающими право налогоплательщика на вычет, являются счета-фактуры и документы об оплате.

С учетом изложенных выше доводов и оценки всех обстоятельств получения заявителем товара от поставщиков суд считает представленные товарно-транспортные накладные допустимыми доказательствами получения лома цветных металлов.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Контрагенты заявителя на момент заключения сделок имели статус юридического лица и ИНН. При этом налоговый орган не представил доказательств признания государственной регистрации указанного юридического лица недействительной или