Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2008 по делу n А55-8441/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

03 октября 2008г.                                                                                   Дело №А55-8441/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 октября 2008г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г.,  

при ведении протокола судебного заседания Исхаковой Э.Г.,

при участии в судебном заседании:

представителя Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области – Поповой А.А. (доверенность от 15.12.2006г. №125),

представителя ЗАО «Транс-Экспресс-Сервис» - Ткаченко Е.Н. (доверенность от 16.09.2008г. б/н),

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 октября 2008г. в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 18 августа 2008г. по делу № А55-8441/2008 (судья Харламов А.Ю.),

принятое по заявлению ЗАО «Транс-Экспресс-Сервис», Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ: 

Закрытое акционерное общество «Транс-Экспресс-Сервис» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области (далее - налоговый орган) от 09.06.2008г. № 03-04/272 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 2-4).

Решением Арбитражного суда Самарской области 18.08.2008г. по делу №А55-8441/2008 заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение налогового органа от 09.06.2008г. № 03-04/272 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 156-159).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т. 2 л.д. 5-7).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 21.01.2008г. Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за декабрь 2007г., а также документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. По результатам проверки составлен акт от 06.05.2008г. № 03-04/272, на основании которого и с учетом представленных Обществом возражений налоговым органом вынесено решение от 09.06.2008г. № 03-04/272 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 114840 руб. и соответствующую сумму пени (т. 1 л.д. 6-12).

Основанием вынесения оспариваемого решения, по мнению налогового органа, что услуги по предоставлению вагонов для перевозки грузов в международном сообщении не относятся к комплексу услуг, оказанных непосредственно в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в связи с чем, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ реализация таких услуг подлежит налогообложению НДС по ставке 18 % независимо от того, что данные транспортные средства используются при осуществлении перевозок экспортируемых грузов.

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

В соответствии с п/п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п/п. 1 п. 1 данной нормы Кодекса.

Пункт 1 ст. 165 НК РФ содержит перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 % и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В этот перечень согласно п/п. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ включены: контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В течение этого срока налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Как видно из материалов дела, что между Обществом - «исполнитель» и ООО «ТольттиТрансМагистраль» - «заказчик» заключен договор на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов контрагента от 14.09.2007г. № 72 (т. 1 л.д. 75-77).

Судом первой инстанции установлено, что предоставленные в рамках указанного договора вагоны принадлежат Обществу на праве собственности, что подтверждается договором купли-продажи от 22.08.2001г. № 1079 (т. 1 л.д. 86-88), перечнем вагонов, являющимся приложением № 1 к данному договору (т. 1 л.д. 89), актом приема-передачи от 22.08.2001г. (т. 1 л.д. 90), договором купли-продажи от 23.08.2001г. № 1081 (т. 1 л.д. 91-93), перечнем вагонов, являющимся приложением № 1 к данному договору (т. 1 л.д. 94. 95), актом приема-передачи от 23.08.2001г. (т. 1 л.д. 96).

Факт надлежащей оплаты ООО «ТольттиТрансМагистраль» выставленных в его адрес счетов-фактур, соответственно: от 30.09.2007г. № 00001920 на сумму 290000 руб. 00 коп., в том числе НДС 0 % и от 31.10.2007г. № 00002101 на сумму 348000 руб. 00 коп., в том числе НДС 0 %, отражен в оспариваемом решении налогового органа и последним не оспаривается (т. 1 л.д. 8).

При этом налоговый орган указывает, что факт оплаты контрагентом оказанных Обществом услуг также подтверждается выписками банка о поступлении денежных средств в размере 290000 руб. 00 коп. и 348000 руб. 00 коп.

Судом первой инстанции установлено, что в налоговой декларации по НДС за сентябрь и октябрь 2007г. Общество исчислило и уплатило сумму налога по заявленной реализации в разделе 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена» в общей сумме 114840 руб. 00 коп. (т. 1 л.д. 21-32).

Как следует из материалов дела, что налоговый орган после получения документов подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % при реализации услуг по предоставлению вагонов-автомобилевозов для перевозки товарных автомобилей на экспорт в налоговой декларации по НДС в Разделе 5 за декабрь 2007г. Общество отразило налоговые вычеты в размере 114840 руб. 00 коп. и предоставило в налоговый орган пакет документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ.

Данный вывод подтверждается представленными Обществом документами в материалы дела (т. 1 л.д. 13-77).

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что Обществом в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 % был представлен в налоговый орган полный пакет документов, предусмотренный ст.ст. 165 и 172 НК РФ, который подтверждает осуществление реального экспорта товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, получение валютной выручки, уплату налога в бюджет.

Данное обстоятельство подтверждается сопроводительным письмом от 21.01.2008г. № 30 (т. 1 л.д. 39)

Суд первой инстанции обосновано указал о  неправомерности довода налогового органа о том, что Обществом услуги по предоставлению контрагенту - ООО «ТольяттиТрансМагистраль» вагонов для перевозки грузов в международном сообщении не относятся к комплексу услуг, оказанных непосредственно в отношении товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в связи, с чем реализация таких услуг подлежит налогообложению НДС по ставке 18 %, независимо от того, что данные транспортные средства используются при осуществлении перевозок экспортируемых грузов.

Суд первой инстанции правильно указал, что анализ договора на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов от 14.09.2007г. № 72 (л.д. 75-77) свидетельствует о том, что данный гражданско-правовой договор, не является договором аренды вагонов, а является исключительно договором по возмездному оказанию услуг, непосредственно связанных с оказанием услуг по перевозке экспортируемых товаров.

Согласно п. 2 рассматриваемого договора исполнитель обязуется: по заявкам заказчика оказывать услуги, связанные с предоставлением вагонов в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим договором; обеспечивать своевременную подачу на станцию Тольятти КБШ ж/д в согласованном количестве технически исправных, коммерчески пригодных для перевозок грузов заказчика очищенных вагонов, в соответствии с согласованными письменными заявками заказчика; предоставляемый исполнителем для перевозок грузов заказчика железнодорожный подвижной состав должен иметь соответствующее разрешение на право курсирования по сети дорог ОАО «РЖД» и железных дорог стран СНГ и дальнего зарубежья с возможностью погрузки и выгрузки по станциям, указанным в п. 3.1 настоящего договора, право на перевозку: кузовов автомобильных (код 381208); исполнитель обязан обеспечить предоставление доверенностей на имя заказчика и грузоотправителя от лица собственника, указанного в АБД ГВЦ ОАО «РЖД», на право использования предоставляемых вагонов для перевозок грузов ОАО «АВТОВАЗ»; ежемесячно составлять акт об оказанных заказчику услугах за соответствующий месяц и предоставлять его заказчику не позднее 5 (пятого) числа месяца, следующего за отчетным; выполнять иные поручения заказчика, связанные с организацией перевозок грузов, на основании заключаемых сторонами дополнительных соглашений; за своей счет проводить плановый (капитальный и деповской) и текущий ремонты вагонов, подаваемых под погрузку по заявкам заказчика.

В соответствии с пунктами 2.2.1 и 2.2.10 заказчик обязан направлять исполнителю заявки на перевозки грузов с указанием предполагаемых объемов и направлений не позднее 15 дней до начала даты отгрузки, своевременно предоставить исполнителю документы, установленные ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговые органы.

Согласно п. 1.1 договора на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов от 14.09.2007г. № 72, предметом данного договора является именно оказание исполнителем на возмездной основе по заявкам заказчика услуг, связанных с предоставлением на станцию Тольятти КБШ ж/д согласованного в заявках количества собственных, арендованных или принадлежащих на ином законном основании исполнителю грузовых вагонов-автомобилевозов, для организации в согласованных объемах грузоперевозок, по ставке 58000 руб. 00 коп. за вагон, в том числе НДС по ставке 0 %.

Из содержания заявок-поручений от 10.09.2007г. (т. 1 л.д. 16) и от 15.09.2007г. (т. 1 л.д. 20) следует, что в них отражены следующие условия: направление перевозки - от станции отправления Тольятти до станции назначения Черкассы Одесской ж/д, с указанием кода станции; точное наименование груза - кузова к легковым автомобилям.

Согласно п. 3.1 указанного договора стоимость услуг по предоставлению собственных или арендованных вагонов исполнителя для перевозок кузовов для автомобилей на экспорт со станции Тольятти КБШ ж/д до станции Черкассы Одесской ж/д составляет 58000 руб. 00 коп. за одни вагон, в том числе НДС по ставке 0 %.

Как следует из материалов дела, что за оказанные Обществом услуги по предоставлению вагонов-автомобилевозов для перевозок на экспорт Общество выставило контрагенту - ООО «ТольттиТрансМагистраль» счет-фактуру от 30.09.2007г. № 00001920 на сумму 290000 руб. 00 коп., в том числе НДС по ставке 0 % и счет-фактуру от 31.10.2007г. № 00002101 на сумму 348000 руб. 00 коп., в том числе НДС по ставке 0 % (т. 1 л.д. 13, 17). Выставленные Обществом в адрес контрагента - ООО «ТольттиТрансМагистраль» счета-фактуры оплачены последним в полном размере.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод, что на основании имеющихся в деле документов вагоны были предоставлены Обществом именно для экспортных перевозок.

Необходимой составляющей для осуществления перевозки по железной дороге является вагон, в котором этот груз и перевозится.

 При перевозке в международном сообщении в вагонах парка ОАО «РЖД» железнодорожный тариф состоит из провозной платы и платы за пользование вагоном и обе эти составляющие облагаются по ставке 0 %. В случае осуществления перевозки в приватном парке ОАО «РЖД» предъявляет только провозной платеж, другая составляющая тарифа - плата за пользование вагоном, предъявляется собственником вагона или его арендатором.

Как видно из материалов дела, что в рамках договора от 14.09.2007г. № 72 Общество предъявило контрагенту - ООО «ТольяттиТрансМагистраль» стоимость за оказанные услуги по предоставлению вагонов  с НДС по ставке 0 %.

Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод, что услуги по предоставлению вагонов для перевозки грузов на экспорт, оказанные ООО «ТольяттиТрансМагистраль» в сентябре и октябре 2007г., являются услугами, непосредственно связанными с