Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу n А65-7735/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

организации составляла 1 человек, то есть сам руководитель. Иных работников у организации не было. Согласно протоколу допроса Родионов А.Б. доверенностей на право подписи каких-либо документов не давал. Обратное не доказано заявителем. В соответствии со ст.ст. 171-172, ст.252 НК РФ обоснованность расходов и налоговых вычетов подтверждается налогоплательщиком.

В соответствии с п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика.

В большинстве представленных предпринимателем счетах-фактурах указан адрес налогоплательщика ООО «Спекта-Плюс»: г. Казань, ул. П. Лумумбы, д.4. Тогда, как в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ, место нахождение юридического лица: г. Казань, ул. Ямашева, д.10 (т.1, л.д.114). Как видно из выписки налогоплательщик состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Московскому району г. Казани по месту нахождения г. Казнь, ул. Ямашева, д.10 с 24.11.2003 (т.1, л.д.116), а счета-фактуры с неверным адресом датированы 2004 г.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что счета-фактуры ООО «Спекта-Плюс» подписаны неустановленным лицом и содержат неполные сведения, что в силу п.2 ст. 169 НК РФ, ст.252 НК РФ и п. 1.2 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учет» является основанием для непринятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению и непринятия расходов для целей исчисления НДФЛ и ЕСН.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что  решениями Арбитражного суда РТ, вступившими в законную силу, по ранее рассмотренным делам №А65-5032/06-СА2-34 и №А65-28534/04-СА2-34 установлено то, что ООО «Спекта-Плюс» не осуществляло хозяйственную деятельность, а проводило обналичивание денежных средств.

Анализ сведений о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Спекта- Плюс» за проверяемый период показывает, что на расчетный счет организации поступали денежные средства за стройматериалы и продукты питания, бытовой химии и оборудования, также организация получала денежные средства за рекламные услуги, услуги охраны, строительства, за аренду. С расчетного счета ООО «Спекта-Плюс» производилось списание денежных средств в основном на покупку простых векселей ОАО «Татэкобанк» или перевод денежных средств на лицевые счета физических лиц. Списание на указанные цели производилось ежедневно в полной сумме остатка средств за предыдущий день (л.д.30 стр.24 решения).

Оценив в совокупности все представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции  пришел к обоснованному  выводу о том, что правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходы налогоплательщика не подтверждаются достоверными первичными документами, поскольку налоговым органом доказана неполнота, недостоверность и противоречивость сведений, содержащихся в первичных документах.

Налоговым органом также доказано, что при осуществлении хозяйственных операций с вышеуказанным контрагентом заявитель действовал без должной осмотрительности и осторожности, что также следует из пояснений самого предпринимателя (протокол допроса №35 от 18.09.2007 г.).

При изложенных обстоятельствах, доначисление налоговым органом заявителю налога на добавленную стоимость в сумме 213 775 руб., ЕСН в сумме 60 051,50 руб., НДФЛ в сумме 154 393 руб., начисление соответствующих сумм пеней и привлечение к налоговой ответственности суд первой инстанции правомерно  счёл правомерным, поскольку счета-фактуры, составленные и выставленные контрагентом заявителя, не соответствуют требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, а накладные, счета-фактуры, подписанные неустановленными лицами, не могут служить документальным подтверждением затрат, включаемых в расходы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ и ЕСН.

Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Высшего арбитражного суда Российской Федерации №2856/08 от 14.04.2008, №18032/07 от 12.03.2008, №2010/07 от 03.03.2008, № 1798/08 от 08.02.2008, № 15088/07 от 16.11.2007, № 15495/07 от 21.11.2007.

Как видно из материалов дела, требования заявителя в части начисления пеней по страховым взносам в сумме 7,87 руб. не обоснованы  заявителем.

Суд апелляционной  инстанции  соглашается  с выводами суда первой  инстанции в  том, что при данных обстоятельствах требования заявителя не подлежат  удовлетворению.

Довод апелляционной жалобы относительно того,  что экспертное исследование является недопустимым доказательством, т.к. получено с нарушением федерального закона, суд апелляционной инстанции не принимает, поскольку экспертное исследование, было предоставлено  налоговым органом в соответствии с п.2 ст. АПК РФ в ходе судебного разбирательства, в качестве  доказательства, имеющего отношение к рассматриваемому делу, правомерно оценено судом  в совокупности с другими доказательствами как допустимое и достоверное.

               Кроме того,       ИП Борисова в ходе судебного разбирательства не оспаривала  экспертное заключение, каких-либо ходатайств о проведении  дополнительной экспертизы не заявляла.

Довод апелляционной жалобы относительно того, что  фактически анализ денежных средств по расчетному   счету    № 40702810500000009282 ООО «Спекта-- Плюс» судом не проводился, а вывод суда был сделан на основе Решения налогового органа  не подтверждается  материалами дела. Как видно из материалов дела,     налоговым органом в ходе судебного разбирательства была представлена выписка движения денежных средств по  расчётному счёту   № 40702810500000009282 ООО «Спекта-Плюс», которой судом в совокупности с другими доказательствами была дана оценка.  Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Спекта-плюс» показывает, что организация не приобретала  товар (полиэтиленовые пакеты), следовательно, реализовывать она его не могла. Анализ расчетного счета ООО «Спекта-плюс» также показывает, что из расчетного счета организации не производились перечисления денежных средств за оказание транспортных услуг и аренду помещений. Следовательно, суд первой инстанции правомерно сделал вывод о том, что  ООО «Спекта-плюс» не арендовало автотранспортные средства и помещения для ведения хозяйственной деятельности.

В соответствии с п.4 Постановления № 53 от 12.10.2006г. Пленума ВАС РФ налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Пункт 5 указанного Постановления указывает, что о применении необоснованных вычетов могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии обстоятельств, указывающих об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В соответствии с п.8 Постановления № 53 от 12.10.2006г. Пленума ВАС РФ, сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам ( ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки ( ст.170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положения ст. 166 ГК РФ.

Учитывая вышеизложенное все документы, оформленные от имени ООО «Спекта плюс», не имеют юридической силы, т.е. ничтожны, и, следовательно, не могут являться основанием (подтверждением) для обоснованности определения налоговой базы при исчислении налогов.

Из материалов дела, в том числе из  показаний ИП Борисовой Ю.Г. (протокол допроса № 35 от 18.09.2007г.),  следует, что  руководителя ООО «Спекта плюс» она не знала, никогда с ним не встречалась. Работала она через рекламных агентов, которые вышли на нее сами (предпринимаьтель размещала рекламу о продаже полиэтиленовых пакетов в журналах). Накладные и счета-фактуры привозились вместе с товаром экспедитором или водителем. Кем были подписаны документы, ИП Борисова Ю.Г. не знает. Где находится ООО «Спекта плюс» она не знает, на складе и в офисе никогда не была. Договор с данной фирмой она не заключала. С Родионовым А.Б. ИП Борисова Ю.Г. не знакома, никогда с ним не встречалась и ничего о нем не знает. О том, что он является руководителем ООО «Спекта плюс», ИП Борисова Ю.Г. не знает.

Таким образом, осуществляя деятельность с разумной долей осмотрительности, ИП Борисова Ю.Г., находясь в стадии переговоров, предшествующих заключению сделок с контрагентом, имела возможность установить, действительно ли лицо, ведущее переговоры, является представителем юридического лица, поскольку при должной степени заботливости и осмотрительности, требуемой по условиям гражданского оборота (ст. 401 ГК РФ), она должна была осознать отрицательные правовые последствия сделок с организацией, представитель которой не имел права на заключение сделки.

Довод налогоплательщика о том, что он не обязан был проверять контрагента на добросовестность также необоснован, о чем свидетельствуют Определение Конституционного суда от 15.02.2005г. № 93-0, в котором указано: «требование п.2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет - фактуру, содержащий все необходимые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом, возвратом) сумм налога из бюджета». И еще «обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документации лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей    уплате    в    бюджет,    вычет    сумм    налога,    начисленных    поставщиками».

Таким образом, суд первой инстанции правомерно  пришёл к выводу о том, что  отказ налогового органа в представлении налоговых льгот в данном случае связан с проявлением налогоплательщиком ненадлежащей осмотрительности и с подписанием первичных документов неуполномоченными лицами.

Судом  первой инстанции также был опровергнут довод налогоплательщика о том, что законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность по проверке полномочий лица, подписавшего счет-фактуру, что противоречит п.2 ст. 169 НК РФ. Требование закона представлять для подтверждения права на вычеты только счет - фактуры, соответствующие п.п.5 и 6 ст. 169 НК РФ, возлагает на налогоплательщика обязанность отслеживания правильности заполнения счетов-фактур, в том числе и полномочия лица, его подписавшего, поскольку в противном случае существует риск получить отказ налогового органа в предоставлении вычетов по дефектному счету-фактуре.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Таким  образом, суд первой инстанции  правомерно пришёл к выводу о том, что  первичные документы по вышеуказанным финансово-хозяйственным операциям подписаны неустановленным лицом и  об отсутствии у ООО «Спекта- плюс» необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, производственных площадей, транспортных средств. Следовательно, данные первичные документы не могут служить подтверждением расходов ИП Борисовой Ю.Г. т.к. оформлены с нарушением требований действующего законодательства РФ.

Иные доводы, приведенные ИП  Борисовой Ю. Г.  в апелляционной жалобе,  являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы  не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 30.06.2008 принято с соблюдением норм процессуального и материального права, является обоснованным и  подлежит оставлению без изменения.

Расходы по уплате государственной пошлины  в размере 50 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы согласно ст. 110 АПК РФ следует отнести на  ИП  Борисову Ю. Г.

При подаче  апелляционной жалобы на решение  Арбитражного суда Республики  Татарстан  от 30.06.2008 заявителем  по настоящему делу  уплачена  государственная пошлина  в размере 1000 руб.

Поскольку согласно п. 12 ч. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы по делам данной категории физическими лицами  уплачивается госпошлина в сумме 50 руб., то государственная пошлина, уплаченная по  квитанции  от 26  августа 2008 года ОСБ 6672/0246, подлежит возврату  ИП  Борисовой  Ю.Г.  в сумме 950 руб.,  как излишне уплаченная.

Руководствуясь ст.ст. 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 июня  2008 года по делу                       № А65-7735/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Борисовой Юлии Геннадьевны  - без удовлетворения.

Выдать индивидуальному предпринимателю Борисовой Юлие Геннадьевне, г. Казань, справку на  возврат из  федерального бюджета государственной пошлины в размере 950 руб.,  излишне  уплаченной  по  квитанции  от 26  августа 2008 г. ОСБ 6672/0246.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                Е.И. Захарова

Судьи