Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу n А65-7735/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

01  октября  2008 г.                                                                              дело № А65-7735/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено  01 октября  2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Финогентовой  А.С.,  с участием:

от заявителя –  представитель Панов В.А. по доверенности от 15.09.2008, Борисова Ю.Г. паспорт серия 9200 № 120588,

от ответчика – представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24 сентября 2008 года, в помещении суда, в зале № 6, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Борисовой Юлии Геннадьевны

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 июня 2008 года по делу А65-7735/2008 (судья Егорова М.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Борисовой Юлии Геннадьевны, г. Казань, к Инспекции ФНС России по Московскому району г. Казани, г. Казань,

             о признании недействительным решения от 13 февраля 2008 года  № 13-01-21/40,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Борисова Юлия Геннадьевна (далее – заявитель,  ИП Борисова Ю.Г.) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании  недействительным  решения Инспекции ФНС России по Московскому району г. Казани (далее -  ответчик, налоговый орган) от 13 февраля 2008 года  № 13-01-21/40 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1, л.д. 7-53).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.06.2008 в удовлетворении заявления отказано.

Индивидуальный предприниматель Борисова Юлия Геннадьевна, не согласившись с решением суда от 30.06.2008, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять  по делу  новый  судебный акт об  удовлетворении заявленных  требований.

ИП  Борисова Ю. Г.  в судебном заседании поддержала  доводы апелляционной жалобы, просила решение суда от 30.06.2008 отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель Инспекции ФНС России по Московскому району г. Казани в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства был надлежаще извещён, что подтверждается материалами дела и, в соответствии со  ст. 156 АПК РФ, даёт суду право рассмотреть жалобу в его отсутствие.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей            266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы представителей  заявителя, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 30.06.2008  законно и обоснованно, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004  по 31.12.2005.

Для проверки обоснованности налоговых вычетов по НДС и расходов с целью налогообложения НДФЛ, ЕСН налогоплательщиком представлены счета-фактуры и накладные на приобретение товаров у ООО «Спекта-Плюс», подписанные от имени директора Родионова А.Б. В ходе мероприятий налогового контроля ответчиком установлено, что счета-фактуры на сумму 1 401 415 руб., в том числе НДС 213 775 руб. составлены с нарушением п.6 ст. 169 НК РФ, так как подпись выполнена не                        Родионовым А.Б., а не установленным лицом, и п.5 ст. 169 НК РФ, поскольку содержат не достоверные сведения.

На основании выявленных нарушений налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком неправомерно принята к вычету сумма НДС в размере 213 775 руб., а также в нарушение п.3 ст.237, п.1 ст.252 НК РФ документально не подтверждены расходы в размере 1 187 639.84 руб.

                По данным фактам налоговым органом  составлен акт проверки от 30.12.2007                 №13-01-21/40.

На основании акта  налоговый орган принял решение №13-01-21/40 от 13.02.2008 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 13 271,20 руб. за неуплату НДС, в виде штрафа в сумме 5 388,94 руб. за неуплату ЕСН, в виде штрафа в размере 9 584,80 руб. за неуплату НДФЛ. Данным решением заявителю доначислен НДС в сумме 213 775 руб., ЕСН в сумме 60 051,50 руб., НДФЛ в сумме 154 393 руб., а также в порядке ст.75 НК РФ начислены пени в общей сумме 153611,17 руб.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции,   отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период  как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п.3 ст.210 НК РФ и п.1 ст.221 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 49 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Таким образом, законодателем прямо указаны последствия ненадлежащего оформления документов, подтверждающих расходы налогоплательщика.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные  учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её* оформления, личные подписи указанных лиц.

Следовательно, первичные учетные документы принимаются к учету и соответственно подтверждают обоснованность затрат, относимых на расходы по налогу на прибыль, только при наличии обязательных реквизитов, установленных законодателем, в том числе, наименования организации, составившей данный документ, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи указанных лиц.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в проверяемый период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом счет-фактура должен содержать достоверную информацию. Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся и в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации право предъявить покупателю к оплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу статей 11 и 143 Налогового кодекса Российской Федерации относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно статье 1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц  -  акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 №319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уполномочено осуществлять с 01.07.2002 государственную регистрацию юридических лиц.

Как следует из пункта 3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В результате мероприятий налогового контроля ответчиком установлено, что руководителем контрагента заявителя ООО «Спекта-плюс» является Родионов А.Б. (выписка из ЕГРЮЛ от 31.03.2007 (т. 1, л.д.114), который, в соответствии с имеющейся в налоговом органе информацией из органов внутренних дел, неоднократно проходил свидетелем по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях.

Как видно из материалов дела,  в том числе из протокола  допроса свидетеля Родионова Алексея Борисовича от 20.10.2005 (т.1, л.д. 121-123), он в период с начала 2002 года по 2004 год являлся директором ООО «СтройПромМонтажСервис» и ООО «Спекта-Плюс». В ноябре 2003 года Родионов А.Б. познакомился с Попковым И.В., который предложил переводить через расчетный счет данных организаций денежные средства за вознаграждение 1,5 - 2 % от суммы данных средств. Попков И.В. предоставлял Родионову А.Б. договора, счета-фактуры и акты выполненных работ, которые были уже составлены. Данные документы Родионов А.Б. не подписывал, а ставил лишь печать. Кто расписывался в этих документах, Родионов А.Б. не знает. Попков И.В. сообщал Родионову А.Б., когда на счет организации поступала та или иная сумма.

С целью установления достоверности подписей Родионова А.Б. на представленных заявителем счетах-фактурах, в соответствии со ст.95 НК РФ постановлением Инспекции от 03.12.2007 г. назначена почерковедческая экспертиза счетов-фактур. По результатам экспертного исследования №7634/1 от 06.12.2007 г. Государственным учреждением Средне-Волжского регионального центра судебных экспертиз сделан вывод, что подписи от имени Родионова А.Б. на счетах-фактурах №133 от 29.03.2004, №155 от 21.04.2004, №307 от 19.08.2004  выполнены не самим Родионовым А.Б., а другим лицом или лицами (т.1, л.д. 129).

Довод заявителя, что на экспертизу направлены только три счета-фактуры, суд первой инстанции правомерно отклонил, поскольку он  опровергается тем, что подписи на вышеуказанных счетах-фактурах, выполненные в трех различных вариантах, идентичны подписям на остальных, представленных заявителем счетах-фактурах и накладных.

Согласно п.6 ст. 169 НК РФ помимо руководителя организации счет-фактура может быть подписан также главным бухгалтером или иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Согласно декларации по ОПС за 2004 год, представленной в Инспекцию ФНС России по Московскому району г. Казани, численность работников в данной