Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 по делу n А72-3143/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 сентября 2008 г.                                                                                Дело №А72-3143/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 сентября 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола судебного заседания Олениной Е.В., с участием:

от ОАО «Строймаш» - представитель Хайруллин Р. Р. (доверенность от 22 апреля 2008 г.),

от Инспекции ФНС России по Засвияжскому району Ульяновской области - представитель Макаров Д.П. (доверенность от 30 мая 2008 г. № 16-04-19/5770),

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 сентября 2008 г. апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Засвияжскому району Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24 июля 2008 г. по делу № А72-3143/2008, судья Каргина Е.Е., принятое

по заявлению ОАО «Строймаш», г.Ульяновск, к Инспекции ФНС России по Засвияжскому району Ульяновской области, г.Ульяновск,

о признании недействительным решения от 31 марта 2008 г. № 16-14-25/14 в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Строймаш» (далее – ОАО «Строймаш», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Засвияжскому району Ульяновской области (далее – налоговый орган)  от 31 марта 2008 г. № 16-14-25/14 в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 852 809 руб. 20 коп. за неполную уплату налога на прибыль, по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 184 135 руб. 80 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 4 400 руб., а также в части предложения уплатить вышеуказанные налоговые санкции, в части предложения уплатить налог на прибыль в размере 4 264 046 руб., НДС в размере 1 046 884 руб., начисления соответствующих сумм пеней по налогу на прибыль и по НДС.

Решением суда от 24 июля 2008 г. заявление  ОАО «Строймаш» удовлетворено, оспариваемое решение налогового органа от 31 марта 2008 г. № 16-14-25/14 в части начисления к уплате налога на прибыль в сумме 4 264 046 руб., НДС в сумме 1046884 руб., соответствующих сумм пеней, налоговых санкций в размере 1 041 345 руб. признано недействительным  в связи с тем, что недобросовестность налогоплательщика (ОАО «Строймаш») материалами дела не подтверждена. Налоговым органом не приведено доказательств получения Обществом необоснованной налоговой выгоды со ссылкой на неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в документах. Доводы налогового органа не свидетельствуют о недобросовестности Общества, поскольку Общество не может нести ответственности за действия третьих лиц, являющихся самостоятельными налогоплательщиками и имеющими соответствующие обязанности, в том числе по исчислению и уплате налогов и представлению соответствующей налоговой отчетности.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований ОАО «Строймаш» - отказать, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального права.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда, а также то, что все доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения судом первой инстанции и им дана надлежащая оценка.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, в удовлетворении заявления ОАО «Строймаш» отказать.

Представитель ОАО «Строймаш» возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговый орган принял оспариваемое решение исходя из следующих обстоятельств.

По мнению налогового органа, в нарушение п. 1 ст.252 НК РФ проверяемой организацией необоснованно включены в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации за 2004 г., затраты на приобретение материалов ООО «Агросервис-С» (ИНН 7728201837 КПП 772801001, адрес: г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, 55А) на сумму 701 141 руб.

ОАО «Строймаш» представило к проверке накладные и счета-фактуры, в которых указывается о получении металла (круги) от поставщика ООО «Агросервис-С», в том числе накладные от 05 ноября 2004 г. № 203, от 15 октября 2004 г. № 184 и счета-фактуры от 11 ноября 2004 г. №203 на сумму 361563,80 руб., в т.ч. НДС -55153,80 руб., от 15 октября 2004 г. № 415 на сумму 465782,76 руб., в т.ч. НДС -71051,61 руб. Согласно протоколу опроса свидетеля - главного бухгалтера ОАО «Строймаш» Котовой Е.И. договоры на поставку металла (кругов) между ОАО «Строймаш» и ООО «Агросервис-С» не заключались. В подтверждение оплаты за поставленный товар (металл) ОАО «Строймаш» представило договоры о зачете взаимных требований, в которых указано:

-    по договору о проведении взаимозачета от 30 октября 2004 г. ООО «Агросервис-С» имеет задолженность перед «Строймаш» на сумму 827346,56 руб., в т.ч. НДС -137891,09 руб. за изготовление металлоформы (счет-фактура от 01 ноября 2001 г. №92), а ОАО «Строймаш» имеет задолженность перед ООО «Агросервис-С» на сумму 465782,76 руб., в т.ч. НДС - 71051,61руб., за поставленные материалы (счет-фактура №184 от 15 октября 2004 г., зачет производится на сумму 465782,76 руб.;

-    по договору о проведении взаимозачета от 30 ноября 2004 г. ООО «Агросервис-С» имеет задолженность перед ОАО «Строймаш» на сумму 361563,80 руб., в т.ч. НДС - 60260,63 руб., за изготовление металлоформы (част. счет-фактура от 01 ноября 2001 г. №92). а ОАО «Строймаш» имеет задолженность перед ООО «Агросервис-С» на сумму 361563,80 руб., в т.ч. НДС - 55153,80 руб., за поставленные материалы (счет-фактура от 05 ноября 2004 г. №203, зачет производится на сумму 361563,80 руб.

В соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ с целью подтверждения действительности взаимоотношений вышеуказанных организаций в ходе выездной проверки в ИФНС России № 28 по г.Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 24 июля 2007 г. исх. № 16-14-25/31741 у ООО «Агросервис-С». В ответ Инспекция ФНС России № 28 по г.Москве представила сопроводительное письмо от 26 сентября 2007 г. № 39005, согласно которому бухгалтерская отчетность ООО «Агросервис-С» не представляло с момента постановки на учет указанной организации. Контактный телефон отсутствует. Банковские счета ООО «Агросервис-С» закрыты. В ОНП УВД по ЮЗАО г.Москвы направлено письмо от 06 сентября 2007 г. №23-10/29850 на розыск ООО «Агросервис-С» и его руководителя. По сведениям, имеющимся в ИФНС России №28 по г.Москве, ООО «Агросервис-С» состоит на учете в инспекции со 02 марта 2000 г., генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Агросервис-С»» является Марьянов С.В. Вид деятельности 50.10.1 (оптовая торговля автотранспортными средствами). По вопросу о представлении сведений по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Агросервис-С», ИНН 7728201837, в Акционерный Коммерческий «Депозитно-расчетный Банк» направлено письмо от 16 ноября 2007 г. №16-14-25/43811. В ответ получена выписка по операциям на счете организации, из которой установлено, что за период с 01 июля 2004 г. по 31 марта 2007 г. движения денежных средств по расчетному счету не осуществлялось.

Исходя из вышеизложенного налоговый орган сделал вывод о наличии признаков необоснованности получения налоговой выгоды, а именно: организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность со 02 марта 2000 г.; несоответствие фамилии руководителя ООО «Агросервис-С», ИНН 7728201837, КПП 772801001, в документах (товарных накладных, счетах-фактурах, договорах о проведении взаимозачета от 31 октября 2004 г., от 30 ноября 2004 г.), представленных для  подтверждения произведенных затрат (вычетов  по НДС) с данными содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц – руководитель ООО «Агросервис - С», ИНН 7728201837, КПП 772801001; несоответствие адреса ООО «Агросервис-С», ИНН 7728201837, КПП 772801001, (адрес: г. Москва, ул.Миклухо-Маклая, 55) в представленных документах (счетах-фактурах, договорах о проведении взаимозачета от 31 октября 2004 г., от 30 ноября 2004 г.), сведениям, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц - ООО «Агросервис-С», ИНН 7728201837, КПП 772801001, (адрес: г. Москва, ул.Миклухо-Маклая, 55А) и его фактическое местонахождение не установлено: организация ООО «Агросервис-С» и ее руководитель находятся в розыске; вид деятельности ООО «Агросервис-С» по ОКВЭД 50.10.1 «оптовая торговля автотранспортными средствами»; отсутствие оплаты за поставленные материалы денежными средствами.

Кроме того, за проверяемый период ОАО «Строймаш» приобрело у ООО «СамараПромСсрвис», ИНН 6315573133, КПП 631501001 (г.Самара, ул.Фрунзе, 169а) материалы (листы, круги, электроды, уголки).

По данным ИФНС России по Ленинскому району г. Самары, ООО «СамараПромСервис», ИНН 6315573133, не в полном объеме отражало в налоговой декларации по налогу на прибыль выручку реализованных в адрес ОАО «Строймаш» товаров, по строке 010 «Доходы от реализации» за 2005 г. отражена сумма 33642 руб., за 9 месяцев 2006 г. - 79 756 руб. В 2005 г. и за 9 месяцев 2006 г. численность работающих ООО «СамараПромСервис», ИНН 6315573133, составляла 1 человек.

ООО «СамараПромСервис», ИНН 6315573133, с 20 декабря 2006 г. реорганизовано путем слиянии в ООО «Лидер», ИНН6315599460, а впоследствии перешло на учет в МИФНС № 3 по Оренбургской области. ООО «Лидер», ИНН6315599460, по требованию налогового органа не представило документы по взаимоотношениям ООО «СамараПромСервис», ИНН 6315573133, с ОАО «Строймаш», ИНН 7327013184. Согласно выписке ИФНС России по Ленинскому району г.Самары из Единого государственного реестра юридических лиц руководителем ООО «СамараПромСервис» являлся Курохтин В.В.

Документы (договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные), представленные ОАО Строймаш в обоснование затрат на приобретение у ООО «СамараПромСервис» материалов, подписаны Сабирзяновым Р.А. от лица руководителя ООО «СамараПромСервис», действующего на основании устава организации.

Представленные копии доверенностей от 11 января 2005 г., 10 января 2006 г., выданные руководителем ООО «СамараПромСервис» Курохтиным В.В. своему заместителю Сабирзянову Р.А., противоречат сведениям, полученным от налогового органа, согласно которым численность работающих вышеуказанной организации в 2005 г., 9 месяцев 2006г. составляла 1 человек.

Вышеуказанные сведения относительно директора ООО «СамараПромСервис» Курохтина В.В. не подтверждаются данными, полученными по запросу налогового органа от кредитных учреждений г.Ульяновска, в которых вышеуказанной организацией были открыты расчетные счета. По полученной информации карточка с образцами подписей Курохтина В.В. не оформлялась. Банками представлены копии карточек и оттисков печатей, в которых директором ООО «СамараПромСервис» указан Сабирзянов Р.А.

Согласно полученным ответам ЗАО Банк «Венец» (от 24 декабря 2007 г. № 6931) и филиала в г.Ульяновске ОАО «Бинбанк» (от 24 декабря 2007 г. №10/7345) лицом, обладающим правом первой подписи, являлся Сабирзянов Р.А., к ним приложены карточка образцов подписи, принадлежащих ему, в том числе в ЗАО «Венец» в период с 12 января 2005 г. по  12 января 2007 г. По данным банков, карточка с образцами подписей Курохтина В.В. как руководителя ООО «СамараПромСервис», ИНН 6315573133, в банке не оформлялась и не предъявлялась.

Кредитными учреждениями представлены копии документов, подтверждающих полномочия лица, указанного в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, в том числе ЗАО Банк «Венец»: решение от 30 ноября 2004 г. №1 об избрании Сабирзянова Р.А. директором ООО «Самара ПромСервис», ИНН 6315573133, филиалом ОАО «Бинбанк» в г.Ульяновске: решение от 11 января 2005 г. №2 о назначении Сабирзянова Р.А. на должность директора ООО «Самара ПромСервис», ИНН 6315573133.

Товарные накладные на поставку ООО «СамараПромСервис» материалов ОАО «Строймаш», ИНН 7327013184, от 01 ноября 2005 г. №33, от 26 октября 2005 г. № 31, от 20 мая 2005 г. № 16а, от 24 февраля 2006 г. № 4, от 14 февраля 2006 г. № 3, от 31 мая 2006 г. № 15, от 06 июня 2006 г. № 28, от 04 июля 2006 г. №30, от 17 июля 2006 г. №35 подписаны Сабирзяновым Р.А.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлены запросы: в филиал «Бинбанка» в г. Ульяновске № 16-14-25/43739 от 15 ноября 2007 г. (получен ответ от 26 ноября 2007 г. № 10/6857) и в ОАО Промышленно-коммерческий банк «Элкабанк» в г.Самаре от 15 ноября 2007 г. № 16-14-25/43738 (получен ответ от 11 декабря 2007 г. № 49041) с предоставлением выписки по операциям на счете организации. Из анализа движения денежных средств установлено, что у ООО «СамараПромСервис», ИНН 6315573133, отсутствует последующее движение денежных средств в адрес сторонних организаций, у которых оно закупает изделия из металла. Все денежные средства, поступившие на расчетный счет, незамедлительно направлялись на приобретение векселей, которые сразу же обналичивались физическими и юридическими лицами. По полученным сведениям установлено, что ООО «СамараПромСервис», ИНН 6315573133, (место нахождения г.Самара) все расчеты осуществляло в банке г.Ульяновска между юридическими лицами, адрес которых аналогичен адресу ОАО «Строймаш» (г.Ульяновск, Московское шоссе, 38) (руководитель Дерябин А.П., учредитель Булыжев Э.Е.), ЗАО НЛП «Волга-ЭК0ПРОМ» (руководитель Булыжев Э.Е.), ООО Экоспецсервис (руководитель  Дерябин А.П.), ООО «Волга-Экомаш» (руководитель Ламзин М.А.), то есть взаимозависимыми юридическими лицами: ОАО «Строймаш» ИНН 7327013184, руководитель - Булыжев Е.М. в период с 11 апреля 2003 г. по 31 декабря 2004 г., Дерябин