Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2008 по делу n А65-7253/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Прогресс», ЗАО «Ролт», не зарегистрированных в едином государственном реестре юридических лиц.

В соответствии с п/п. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ч. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.06.2004г. № 58-ФЗ).

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002г. в соответствии с ч. 2 ст. 54 НК РФ утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок). В соответствии с пунктами 9, 10 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Глава 25 НК РФ не содержит императивной нормы, согласно которой не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении. Недостоверность первичных документов не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте безвозмездного приобретения товара, тем более если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг).

Как видно из материалов дела, что предприниматель приобретал у общества с ограниченной ответственностью «Прогресс», ООО «Лада-М», ООО «Шанс», ООО «Шэффахан», ЗАО «Ролт» кислород в баллонах.

Получение данного товара и переход права собственности на него к предпринимателю находит свое отражение в накладных, а оплата полученных товарно-материальных ценностей подтверждается квитанциями к приходному кассовому ордеру.

Факт получения товара, его оплата и оприходование не оспаривается налоговым органом.

Приобретенный товар был реализован предпринимателем обществу с ограниченной ответственностью «ТехОптТорг-М».

Данные обстоятельства подтверждены работником ООО «ТехОптТорг» Хасановым И.А., который был опрошен судом первой инстанции в качестве свидетеля.

В нарушение ст. 65 АПК РФ налоговый орган не представил доказательства об отклонении от рыночных в цене приобретения предпринимателем товара.

Следовательно, налоговый орган не оспаривает расходы предпринимателя на приобретение товаров, их оприходовании и последующей реализации ООО «ТехОптТорг-М»., что и было отражено в первичных документах предпринимателя.

Таким образом, налоговый орган неправомерно доначислил предпринимателю НДФЛ в сумме 345359 руб., соответствующие суммы пени и налоговые санкции.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о необоснованном признании судом первой инстанции неправомерности доначисления предпринимателю ЕСН в сумме 304498 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что доначисление предпринимателю ЕСН, соответствующих пеней и налоговых санкций связано с неправомерным отнесением к расходам затрат на приобретение товара у ООО «Шанс», ООО «Шэффахан», ООО «Лада-М», ООО «Прогресс», ЗАО «Ролт».

В силу п/п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками по единому социальному налогу.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в п/п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состав затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что расходы налогоплательщика, понесенные на приобретение товара у организаций указанных выше, материалами дела подтверждаются. При этом данные затраты были направлены на получение дохода от предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговый орган неправомерно доначислил предпринимателю ЕСН в сумме 304498 руб., соответствующие суммы пени и налоговые санкции.

Доводы апелляционных жалоб были предметом исследования суда первой инстанции. В настоящих апелляционных жалобах предприниматель и  налоговый орган не представили доказательств, опровергающих выводы решения суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил предпринимателю заявленные требования частично.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционные жалобы не подлежат удовлетворения.

Расходы по государственной пошлине, согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации отнести на заявителей жалоб.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции 

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 10 июля 2008г. по делу №А65-7253/2008 оставить без изменения, апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Идрисова И.М. и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Республике Татарстан - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий          В.Е. Кувшинов

Судьи             А.А. Юдкин

Е.И. Захарова